会计学第七章 对外投资的核算.pptxVIP

第七章 对外投资的核算;第七章 对外投资的核算;学习目标 ◆投资的概念与分类 ◆交易性金融资产的核算 ◆持有至到期投资的核算 ◆可供出售金融资产的核算 ◆长期股权投资的核算; 投资的概念及其组成内容;二、投资的组成内容 ;第一节 交易性金融资产的核算; 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。;金融资产的初始确认与交易性金融资产;二、交易性金融资产取得的账务处理 〔一〕交易性金融资产取得本钱确实定 ◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)； ◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。 ◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收工程(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 ;〔二〕交易性金融资产取得的账务处理 ; [例7-1]华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150 000元的债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用500元。 借：交易性金融资产─本钱 150 000 投资收益 500 贷：银行存款 150 500 ★债券也可能溢价购置或折价购置 ★当日发行意味着不存在现金股利; [例7-2(1)]公司于3月25日按每股元价格(面值1元)购入30000股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费1 000元。股票购置价格中包含每股0．20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。 支付价款：8.60×30000＋1 000＝259 000〔元〕 应收现金股利：0.20×30000＝6 000 〔元〕 初始投资本钱： 〔－〕×30000 ＝ 252 000〔元〕 〔或： 259 000 － 6 000 － 1 000〕 ; 借：交易性金融资产─A公司股票(本钱 )252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000 ★注意应收股利的处理; [例7-2(2)]华联公司于4月20日收到发放的现金股利。 借：银行存款 6 000 ???：应收股利 6 000; 交易性金融资产持有期间被投资单位宣揭发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利〞或“应收利息〞科目，贷记“投资收益〞。;; [例7-3] (续例7-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到。 应计债券利息:150 000×6%×6÷12＝4 500〔元〕 借：应收利息 4 500 贷：投资收益 4 500 ; [例7-4(1)] (续例7-2)8月25日，华联公司所购置股票的A公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利7 500元. 应收现金股利：0.25×30000＝7 500〔元〕 借：应收股利 7 500 贷：投资收益 7 500 [例7-4(2)] 9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。 借：银行存款 7 500 贷：应收股利 7 500 ;〔二〕交易性金融资产的期末计量处理 公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际本钱)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。 根据企业会计准那么有关规定: 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;其公允价值的变动应计入当期损益。 ; 公允价值含义： 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 ; (1)高于“交易性金融资产〞账面余额;3.账户设置; 4.核算举例 [例7-5(1)]会计期末，甲公司债券升值2 000元。 借：交易性金融资产—公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000