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从事例看成立内控制度的必需性 从事例看成立内控制度的必需性 PAGE / NUMPAGESPAGE / NUMPAGES 从事例看成立内控制度的必需性 从事例看成立内控制度的必需性 案 例 某检察机关接到一个检举电话，反应 A 生物制品厂厂长盛某将大批的销售货款截留在代理出口单位甚至转移。接到检举后，检察机关即展开了调 查，发现盛某经过少开发票的手段，截留贪污了销售款 400 多万元，并经过代理出口单位将贪污的货款转移到了其个人开的公司。检查中还发现，该厂财务 管理杂乱为盛某贪污行为大开了方便之门：财务科依据盛某的指令开具销售发票，盛说多少就是多少；库房里没有库存明细帐及货物出入库记录，销售成本按估量的毛利率计算；产成品因为只有总帐，所以产品存货应当是多少，谁也说不清，以致于经过库存清点，实物结存数目与按产成品总帐计算出的产品单位成本大大超出售价。也正是经过这个不正常现象，顺藤摸瓜，完全查清了盛少计收入成本、贪污货款的事实。 点 评 这是一个典型的缺乏内控制度的事例。其实盛某的手法其实不高妙。依照公司内部控制的重点，这个单位只需对各个环节略加控制，盛也不至于这样胆大嚣张。 正是因为最少存在以下几个方面的内部失控，才以致盛的犯法行为得 以实行。 （＿）成品出库到销售到钱币回笼缺乏稽核 内部会计控制规范第十条指出，单位应当成立实物财产管理的岗位责任制度，对实物财产的查收入库、领用、发出、清点、保存及处理等重点环节进行控制，防备各样实物财产被盗、毁损和流失。 本事例中“A 厂”的仓储部门发货人员应当依据加盖现金收讫章、银行收讫章的发货凭据或经受权同意的赊销通知书发货；发货时应付商品的品种、规格、数目等进行仔细复核；大宗的、大额的发货还应有第三人进行复核；赊销通知书及盖有钱币收讫章的发货凭据，应实时返回财务部门，作为记录应收账款或销售款的依照。这样，厂长为所欲为地发货就能防止。 再者，假如财务部门能依据发货凭据逐笔登记存货明细账，并按期与销售部门的销售业务登记簿查对；与仓储部门的存货明细账、存货收发存日报表或月报表查对，厂里发出的货与收到的货款对不拢的问题当时就会裸露出来。 （二）销售发票缺乏严格的控制 销售发票是会计正式记录销售收入的标记，若对其控制不严，会以致公司财务状况反应不实和作弊行为的发生。 1、开具发票时没有以客户的购货定单、发货通知单等为准，而是先将“A厂”的货给出口单位，而后按盛某的指令开发票，使大多数销售款“飞过海”。 2、填制发票上的数目没有依照发货通知单上载明的实质发运的货物数目记录。其实，只需将发货运单与订货单、销售单调查对就能发现此中的蹊跷，但公司没有建立这﹁层面的内控制度，这也给盛以可乘之机。 3、开票人编制的发票金额和其余内容没有主管复核，这原来是发现盛的犯法行径的最后一道关卡，但在盛的高额行贿下，“监察人”睁一只眼闭一 只眼，盛也就明目张胆了。 （三）对应收账款缺乏必需的管理 1、应收账款的记录一定以经销售部门同意的销售发票和发运单等为依照，以防备应收账款少列或虚列。但在“A 厂”，确认应收账款，只有销售发票没有发货单。销售发票对应发货单这是一道监控程序，而“A 厂”因为缺乏管理限制，厂长一手遮天，以致最最少的内部控制功能都不可以实行。 2、对应收账款的管理缺乏控制。盛能够轻易地偷逃销售收入，任意地转移资本，把应属于公家的大笔钱款捞进自己腰包。这样明目张胆地造假和转移资本是与公司没有成立应收账款管理体制和钱币资本周转的严格控制有直接的关系。 （四）缺乏成本管理和存货清点制度 存货成本体现居高不下，异样状况了如指掌，而该厂从上到下竟然麻痹不仁，视而不见。因为没有库存明细帐以及相应的出入库记录，以致库存商品一笔糊涂账。盛的案件诚然已经东窗事发，但这样杂乱的管理，就敢说该厂没有其余作弊行为？ 从该事例还能够看出缺乏内部控制，将以致对公司的管理者缺乏必需的拘束体制，上至经营者下至一般员工，应当在内部控制制度眼前一律同等，或许从某种意义上来说，内控制度第一要拘束的对象就是拥有权利者，所以，成立一个科学严实的内控体制和控制环境，是内部控制制度得以有效实行的前提，不然公司管理者的权利若得不到限制，表面上订得再美丽的内部控制制度，也会在“老板”的威望之下失掉功能。