合并财务报表编制的基本程序和方法.pptVIP

购买法（非同一控制下）企业合并的抵销分录 例：A发行57000股份，每股面值1元，每股市价22元交换B公司400000股的100%的股份，每股面值1元。 第二十二页，共54页 B公司有三项资产的公允价值与其账面价值不同，其他资产和负债都一样。 项目 账面价值 公允价值 差额 存货 500000 526000 26000 固定资产 1100000 1290000 190000 无形资产 0 30000 30000 合计 246000 第二十三页，共54页 B公司的可辨认净资产的账面价值如下： 股本 400000 盈余公积 235000 留存收益 334000 合计 969000 B公司可辨认净资产公允价值为969000+246000=1215000 实际投资成本=57000×22=1254000 第二十四页，共54页 个别报表： 借：长期股权投资 1254000 贷：股本 57000 资本公积 1197000 商誉=实际投资成本-B公司可辨认净资产的公允价值=1254000-1215000=39000 第二十五页，共54页 合并报表调整分录： 借：存货 26000 固定资产 190000 无形资产 30000 贷:资本公积 246000 合并日的抵消分录： 借：股本 400000 资本公积 246000 盈余公积 235000 留存收益 334000 商誉 39000 贷：长期股权投资 1254000 第二十六页，共54页 A发行57000股份，每股面值1元，每股市价20元交换非同一控制下B公司400000股的80%的股份，每股面值1元。其他资料相同。 B公司可辨认净资产公允价值为969000+246000=1215000 实际投资成本=57000×20=1140000 第二十七页，共54页 个别报表： 借：长期股权投资 1140000 贷：股本 57000 资本公积 1083000 商誉=1140000-1215000x80%=168000 合并报表： 调整分录 借：存货 26000 固定资产 190000 无形资产 30000 贷:资本公积 246000 第二十八页，共54页 合并日的抵消分录： 借：股本 400000 资本公积 246000 盈余公积 235000 留存收益 334000 商誉 168000 贷：长期股权投资 1140000 少数股东权益 243000 第二十九页，共54页 少数股东权益计算方法： 被投资企业可辨认净资产公允价值与少数股权比例的乘积=1215000x20%=243000 第三十页，共54页 第三节、合并后合并报表的编制 调整抵消分录： 1，母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法； 2，将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相抵消，同时确认少数股东权益； 3，抵消内部债权、债务以及内部应收款项的坏账准备； 4，抵消内部资产交易及其他内部交易对合并报表的影响。 第三十一页，共54页 1，将子公司的长期股权投资调整为权益法 1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资（子公司调整后净利润*母公司持股比例） 贷：投资收益 2）对于当期子公司宣告分派的现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 3）对于当期子公司除净损益以外所有者权益的其他变动