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合并财务报表 合并财务报表 合并财务报表实验讲解 第一页，共37页 * * 实习目的 1、综合掌握编制合并财务报表的基本原理和基本的操作技能； 2、培养守时、认真、细致、耐心、团结、合作、注重沟通交流、诚实守信的行为习惯。 第二页，共37页 * * 实习过程 1、认真实习 2、撰写实习报告 第三页，共37页 * * 综合实习-实习报告 实习项目：高级财务会计 实习指导教师：张建英 日期：2014年12月 注：实习报告单独装订！随同实习材料一起提交，实习报告放在实习材料（工作底稿和合并财务报表）的上面。切勿分开！ 上交日期：本周五下午前交给各班班长， 以班为单位按学号排列上交。 第四页，共37页 * * 回顾知识、讨论下述问题 1、合并报表的编制步骤？ 2、需要编制哪些调整及抵销分录？ 第五页，共37页 * * 合并财务报表的编制程序 1、母公司首先应当设计合并工作底稿。 2、将母子公司个别报表的数据过入合并工作底稿。 3、计算合计数。 4、编制调整分录，按照母公司备查簿记录调整子公司的财务报表，将子公司的财务报表调整成以购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础的财务报表。 5、按照权益法调整母公司对子公司的长期股权投资。 6、编制抵销分录，将母公司与子公司之间的内部交易对合并报表的影响予义抵销。将抵销分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。 7、将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。 第六页，共37页 * * 《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。1、根据子公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在的差异，调整子公司的净利润。 根据母公司备查簿中的记录， 借：固定资产 贷：资本公积 借：管理费用 贷：固定资产—累计折旧 关于调整分录： 第七页，共37页 * * 2、将长期股权投资由成本法调整为权益法 确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额（*80%）。 借：长期股权投资——B公司 贷：投资收益——B公司 确认母公司在收到子公司分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益。 借：投资收益——B公司 贷：长期股权投资——B公司 确认母公司在子公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额（资本公积的增加额*80%）。 借：长期股权投资——B公司 贷：资本公积——其他资本公积——B公司 第八页，共37页 * * 抵销处理的类别： 第一类：与内部股权投资有关的抵销处理； 第二类：与内部债权债务有关的抵销处理； 第三类：与内部资产交易有关的抵销处理； 第四类：与内部现金流动有关的抵销处理。 第九页，共37页 * * 结合材料讨论以下问题 1、合并报表的编制时间，是合并日，首期还是以后各期的？ 2、判断是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并？ 3、判断是全资子公司还是非全资子公司？ 4、需要编制哪些调整分录？ 5、需要编制哪些抵销分录？ 第十页，共37页 * * 将母子公司个别报表的数据过入合并工作底稿 将母子公司个别报表（资产负债表、利润表、所有者权益变动表）的数据过入合并工作底稿。 注意：1、抄写到“报表金额”栏， 2、资产负债表是“年末数”。 第十一页，共37页 * * 编制调整分录，调整子公司净利润和母公司长期股权投资账户 长期股权投资——成本法 在合并工作底稿中，编制调整与抵销分录时，要先将成本法下的长期股权投资余额调整为权益法下的余额，然后抵销。 第十二页，共37页 * * 编制调整分录 ① 按照母公司备查簿记录调整子公司的财务报表，将子公司的财务报表调整成以购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础的财务报表。 借：固定资产--S公司 100 贷：资本公积—其他资本公积 100 本年补提折旧： 借：管理费用 5 贷：固定资产——累计折旧 5据此，以S公司2010年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司2010年的净利润为995万元（1,000万元-5万元） 编制调整分录，调整子公司净利润和母公司长期股权投资账户 调整子公司信息 第十三页，共37页 * * ②2010