税法与纳税会计实务第肯8章 税法与纳税会计实务.pptVIP

【例8-2】某铁矿山10月销售铁矿石10万吨，另外自用入 选铁精矿的铁矿石原矿6万吨，按规定该矿属于入选露天 矿（重点矿山），资源等级是4级，适用15元/吨的单位税 额。则该矿山本月应纳资源税税额计算如下： 应纳税额＝课税数量×单位税额×60% ＝（100 000吨＋60 000吨）×15元/吨×60% ＝1 440 000（元） 【例8-3】某铜矿山12月销售铜矿石原矿50 000吨，移送 入选精矿4 000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于5等，按 规定适用1.2元/吨的单位税额。则该矿山本月应纳资源税 税额计算如下：;（1）外销铜矿石原矿的应纳税额：　　 应纳税额＝课税数量×单位税额×70% ＝50 000吨×1.2元/吨×70%＝42 000（元） （2）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比 计算的应纳税额： 应纳税额＝入选精矿÷选矿比×单位税额×70% ＝4 000吨÷20%×1.2元/吨×70%＝16 800(元) （3）合计应纳税额： 应纳税额＝原矿应纳税额＋精矿应纳税额 ＝42 000元＋16 800元＝58 800（元）;【例8-4】 某矿山是主要开采铁矿石的矿山，10月共生产 销售铁矿石原矿10万吨。在开采铁矿石的过程中还开采销 售了伴生矿锰矿石2 000吨，铬矿石1 000吨。同时假设这 座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3 000吨。这家矿 山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山铁矿石原矿 的每吨税额为16元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税 额分别是6元/吨、3元/吨和3元/吨。则该矿山在分别核算 或未分别核算情况下应纳的资源税税额计算如下： （1）该矿山在分别核算不同税目应税产品的情况下，10月 应纳的资源税税额为：;　100 000吨×16元/吨×60%＋2 000吨×6元/吨＋1 000 吨×3元/吨＋3 000吨×3元/吨＝656 000（元） （2）假设该矿山未按要求分别核算铁矿石及其两种伴生 矿的课税数量，只知道它们的总量为2.3万吨，另知瓷土 矿的销量为0.3万吨，按照资源税从高适用税额的规定， 那么该矿山10月份应纳的资源税税额为：　　 103 000吨×16元/吨＋3 000吨×3元/吨＝1 657 000(元) ;七、税收征管与纳税申报 （一）纳税义务发生时间 纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为： （1）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发 生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。 （2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发 生时间，为发出应税产品的当天。 （3）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时 间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （4）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间， 为移送使用应税产品的当天。 （5）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间， 为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。;（二）纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或 者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能 按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内 申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税 的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申 报纳税并结清上月税款。;七、税收征管与纳税申报 （三）纳税地点 (1)缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采地或者生产所在 地主管税务机关缴纳税款。 (2)如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算 单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采 地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实 际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。 (3)扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴 纳。 （四）纳税申报 ;第二节　资源税的会计处理 一、会计科目的设置 为了核算企业应缴纳的资源税及其实际缴纳情况，应 设置“应交税费——应交资源税”明细科目。该科目的贷方 登记企业按规定计算应缴纳的资源税，借方登记企业已经 缴纳的资源税和允许抵扣的资源税额，期末贷方余额反映 应交未交的资源税，借方余额反映多交的资源税。 ;二、资源税的会计处理方法 1.销售应税资源产品资源税的会计处理 企业销售应税产品应缴纳资源税时，借记“营业税金及附加”科 目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；上缴资源税时，借记“应 交税费——应交资源税”科目，贷记 “银行存款“科目。 【例8-5】承【例8-1】的资料，计算应纳资源税时，作如下会计分录： 借：营业税金及