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新版《企业所得税年度纳税申报表》注意事项 2014 年 11 月 3 日国家税务总局发布《关于发布的公告》 （国家税务总局公告 2014 年第 63 号）及《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（ A 类， 2014 年版）填报说明》 。 修订后的 “企业所得税年度纳税申报表 ”（下称 “申报表 ”）共 41 张。修订后的申报表 采取以企业会计核算为基础，对税收与会计差异进行纳税调整的方法。体现了 “架构合 理，信息量丰富，注重主体，繁简适度 ”的特点。虽新的申报表较之以前有很多改进，但 在执行中还有个别问题需要明确。 软件购买的优惠无法填报 A105080 《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》第 6 列仅列示 “本年加速折旧额 ”； 第 11 行至第 18 行未列示 “软件 ”且其对应的第 6 列均用 “* ”覆盖，意指第 11 行至第 18 行所对应的第 6 列无需填报。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 （下称 “条例 ”）第六十七条规定：无形资产 按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于 10 年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规 定或者约定的使用年限分期摊销。 《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的 通知》 （财税〔 2012〕 27 号）第七条规定：企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产 确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短， 最短可为 2 年（含） 。 如果企业当年外购软件作为无形资产管理，并且有关法律规定或者合同未约定使用年限 （实际中非常普遍） ，按税收一般规定计算摊销额时，根据条例第六十七条规定，应在不 低于 10 年的期限直线摊销。 如果企业选择按财税〔 2012〕 27 号第七条规定缩短为 2 年摊销，在《资产折旧、摊销 情况及纳税调整明细表》 （A105080）中将无法填写。 笔者建议，将 A105080 第 6 列 “本年加速折旧额 ”改为 “本年加速折旧、摊销额 ”。将 A105080第 11 行至第 18 行中增加一行，内容为 “软件 ”且其对应的第 6 列不用 “* ” 覆 盖，以方便纳税人填报。 被投资企业利润分配确认金额计算方法有待完善 A107011 《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》填报 说明第一条第 7 项规定：第 6 列 “依决定归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金 额 ”：填报纳税人按照投资比例计算的归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金 额。若被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的 股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 A107011填报说明第一条第 5 项规定：第 4 列 “投资比例 ”：填报纳税人投资于被投资 企业的股权比例。 《中华人民共和国企业所得税法》 （下称 “所得税法 ”）第二十六条规定：符合条件的居 民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。 《条例》第八十三条规定：企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企 业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投 资收益。 《中华人民共和国公司法》 （下称 “公司法 ”）第三十五条规定：股东 1 按照实缴的出资 比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全 体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。 《公司法》第一百六十七条第四款规定，公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润， 有限责任公司依照本法第三十五条的规定分配；股份有限公司按照股东持有的股份比例分 配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。 基于上述规定， 《所得税法》和《条例》对于股东按何种比例取得股息并未明确，但 A107011 《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》填报说 明却要求纳税人按照投资比例计算归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额。 如果企业按《公司法》的规定在章程中约定不按持股比例（投资比例）分配，则该项内 容就无法填报。 建议将 A107011填报说明第一条第 7 项中 “填报纳税人按照投资比例计算的归属于本公 司的股息、红利等权益性投资收