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终结审计和审计报 告 终结审计与审计报告 第 一 节 审 计 报 告 编 制 前 的 工 作 1 2020 年 4 月 19 日 文档仅供参考 一 、 编 制 审 计 差 异 调 整 表 和 试 算 平 衡 表 ( 一 ) 编 制 审 计 差 异 调 整 表 (1) 审 计 差 异 及 分 类 即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。 (1) 编 制 审 计 差 异 调 整 表 ①要求考生会填制。调整分录汇总表、重分类分录汇总表、 未 调 整 不 符事 项 汇 总表 。 ( 格 式 见 教材 , 练习 可 用 的 考 题 ) ②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调 整 , 哪 些 不 建 议 调 整 。 要注意的是  : 被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报 表 , 注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计 , 因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时 , 注册会计师的调整 和 企 业 调 账 是 不 一 样 的 。 1．注册会计师的主要是调表。在注册会计师眼中  , 其审计的 报表是未结账的  , 因此是多计什么  , 在做调整时就减少什么  , 反之亦 然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表  , 至于被审 计单位如何去调账  , 在本次审计时  , 注册会计师一般不会去关心。 2．被审计单位的调账。被审计单位根据注册会计师的调整建 议完成了对会计报表的调整后 , 企业还要调账。由于上年企业会计 2 2020 年 4 月 19 日 文档仅供参考 账簿已经结账 , 对于非重大项目可按注册会计师调表原则进行 , 直 接在下年度账簿中调整 , 但对有重大影响的业务不能采用上述原则 , 否则会严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映 , 因此凡涉及利 润 表要 素的 项目 , 企业应经 过 ” 以 前年 度损益调 整 ” 调整 。 : 有关误差调整几乎是每年必考内容, 在掌握调整分录的同 , 考生可参考 试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较 简单的例子说明其调整的区别 , 请大家举一反三 , 认真思考 , 如对上 上年度的业务如何追溯调整等。 事 项 ( 审 企业调整分录 (在 的账簿中调整 ) 审计 ＣＰＡ的建议调整分录 计 的 会 计报表 ) 差异 (在 报表中调整 ) 不重大 重大 1 ． 上 年 少 结 转产 核算 借 : 主 营 业 务 成 本 借 : 主 营 业 务 成 本 借 : 以 前 年 度 损 益 调 品 销 售成 误差 贷:存货 本。 2 ． 上 年 将 营 业外 重分 借 : 其 它 业 务 收 入 收 入 计入 类误 贷:营业外收入 其 它 业务 差 收入  贷: 库存商品 贷 :库存商品 不调整 不调整 例 1: 上年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借 方余额 600 万元 , 其明细组成列示如下 : 预付账款 ──a公司 400 万元 3 2020 年 4 月 19 日 文档仅供参考 预付账款 ──b公司 187 万元 预付账款 ──c公司 5 万元 预付账款 ──d公司 -2 万元 预付账款 ──e公司 10 万元 合计 600 万元 其中对Ｃ公司的 5 万元系上年 2 月为采购 C 公司产品所预付 , 事后获悉Ｃ公司因转产已不能再提供该产品。 ( 账龄 1 年( 含 1 年, 以 下 类 推 ) 以 内 的 , 按 其 余 额 的 10 ％ 计 提 坏 账 准 备 。 ) 注 册 会 计 师 的 调 整 建 议 如 下 : ①对预付账款的贷方明细余额 , 注册会计师应提请 Y 公司作如 下 报 表 重 分 类 调 整 : 定 分  ,  借 : 预 付 账 款 -d 公 司 2 贷 : 应 付 账 款 -d 公 司 2 ②对已无望再收到货物的预付账款 , 根据 企业会计制度 的规 注 册 会 计 师 应 提 请 Y 公 司 作 如 下 审 计 调 整 分 录 : 借 : 其 它 应 收 款 -c 公 司 5 贷 : 预 付 账 款 -c 公 司 5 ③同时 , 按照Ｙ公司计提坏账准备的会计注册作如下审计调整 录 : : 管 理 费 用 - 计 提 的 坏 账 准 备 0.5(5 ×10 ％ ) : 其 它 应 收 款 - 坏 账 准 备 0.5(5 ×10 ％ ) 例 2: 上年 11 月 30 日 , Ｙ公司清理资产、负债 , 发现存在无法 4 2020 年 4 月 19 日 文档仅供参考 支付应付账款 100 万元的情形。公司作了借记”应付账款” 100 万元、贷记”营业外收入