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劳动合同与劳务合同涉税处理大不同 原创 永税苑 1 一、张三2020 年1 月份为A 软件公司开发某APP 工具，酬劳20 万元；2 月1 日与A 软件公司签订劳动合同，当月取得工资收入20 万元。张三1-2 月的收入应如 何计税呢？ 【永税苑回复】 张三所取得的1 月份收入，属于个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬， 应按 “劳务报酬所得”缴纳个人所得税，按 “软件服务”税目缴纳增值税（附征税费 略去），同时在办税服务厅代开增值税发票并提供给A 公司。而张三2 月份所取得的 收入，属于其在A 公司任职、受雇而得到的报酬，应按 “工资、薪金所得”缴纳个人 所得税，不需缴纳增值税，亦不需提供增值税发票给A 公司。 【政策依据】 1. 《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税 发〔1994〕89 号）第十九条规定，关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题： 工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业 单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技 艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系， 后者则不存在这种关系。2. 《营业税改征增值税试点实施办法》第一条在中华人民 共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按 照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。……（六）现代服务。……2.信息技术服务。…… 〔1〕软件服务，是指提供软件开发服务、软件维护服务、软件测试服务的业务活动。 2 二、张三系A 软件公司独立董事，2020 年1 月取得董事费收入20 万元。张三1 月份收入应如何计税呢？ 【永税苑回复】 张三1 月份取得的董事费收入，因其属独立董事，不在公司任职，应按 “劳务报酬所 得”缴纳个人所得税，按 “咨询服务”或 “企业管理服务”税目缴纳增值税，可在办 税服务厅代开增值税发票并提供给A 公司。 【政策依据】 1. 《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发〔2009〕 121 号）第二条第（一）款规定，《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问 题的规定〉的通知》（国税发 〔1994〕89 号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得 项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。 个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监 事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。2. 《营业税 改征增值税试点实施办法》第一条 在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者 不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业 税。…… （六）现代服务。…… 6.鉴证咨询服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、 鉴证服务和咨询服务。…… 〔3〕咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服 务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程 管理、健康等方面的咨询。 3 三、张三于2020 年5 月从A 软件公司退休，2020 年6 月被A 公司返聘，A 公 司按月支付返聘收入20 万元。张三6 月份收入应如何计税呢？ 【永税苑回复】 张三6 月份取得返聘收入，属于退休人员再任职取得的收入，按 “工资、薪金所得” 应税项目缴纳个人所得税。 【政策依据】 1.《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税 问题的批复》（国税函〔2005〕382 号）规定：退休人员再任职取得的收入，在减除 按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按 “工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所 得税。2. 《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函〔2006〕 526 号）规定，《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征 收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382 号）所称的 “退休人员再任职”， 应同时符合下列条件：一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协 议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原 因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；三、受雇人员与单位其他正式职工 享受同等福利、培训及其他待遇；四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人 单位负责组织。 4 四、张三符合满30 年工龄提前退休的条