第十一章特殊项目审计.pptVIP

向管理层获取书面声明 1、提供的关于识别关联方信息的完整性； 2、在财务报表中关联方和关联方交易披露的充分性 课后阅读:审计准则第1341号 ——管理层声明 审计学》武汉理工大学出版社2009 结果处理 如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。 审计学》武汉理工大学出版社2009 第四节 持续经营假设的审计 一、持续经营的含义； 二、管理层责任 三、审计责任与进一步审计程序； 四、对审计报告的影响 审计学》武汉理工大学出版社2009 一、持续经营的含义 被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。 审计学》武汉理工大学出版社2009 二、管理层责任 根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单位的持续经营能力是管理层的责任。 管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有固有的不确定性。 一、持续经营的含义 审计学》武汉理工大学出版社2009 可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况—财务方面 无法偿还到期债务 存在大额的逾期未缴税金 累计经营性亏损数额巨大 营运资金出现负数 大股东长期占用巨额资金 ……… 审计学》武汉理工大学出版社2009 经营方面 关键管理人员离职且无人替代； 主导产品不符合国家产业政策； 失去主要市场、特许权或主要供应商； 人力资源或重要原材料短缺。 审计学》武汉理工大学出版社2009 其他方面 严重违反有关法律法规或政策； 异常原因导致停工、停产； 有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响； 经营期限即将到期且无意继续经营； 投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响； 因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。 审计学》武汉理工大学出版社2009 三、审计责任与进一步审计程序 考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。 从计划到审计全过程都应关注，并考虑是否影响重大错报风险的评估。 审计学》武汉理工大学出版社2009 识别后的进一步程序 复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划； 通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性； 向管理层获取有关应对计划的书面声明 三、审计责任与进一步审计程序 审计学》武汉理工大学出版社2009 三、审计责任与进一步审计程序 注册会计师应当询问管理层的应对计划，包括是否准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。 注册会计师还应当对管理层作出持续经营能力评估后发生的事实或可获得的信息予以考虑。 审计学》武汉理工大学出版社2009 通常通过以下程序判断改善措施的可行性 1、与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测； 2、与管理层分析和讨论最近的中期财务报表； 3、复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况； 4、阅读股东会会议、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困境的记录； 5、向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计是否合理； 6、确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价； 7、考虑被审计单位准备如何处理尚未履行的客户订单； 8、复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力。 审计学》武汉理工大学出版社2009 审计处理 是否充分披露 无保留意见+强调事项段 存在多种重大不确定性 N Y 无法表示意见 保留或否定 审计学》武汉理工大学出版社2009 我国第一份否定意见的审计报告—渝钛白 渝钛白成立淤992，1993年上市，2019年出现亏损，2019年出现巨亏，市政府与银行现场办公，计划从资金、市场等方面予以支持。2019年由于重庆会计师事务所出具了否定意见的审计报告，2019年4月特别处理。 争议焦点：8064万元的借款利息总额是否应该资本化？ 如果按照当期损益处理，不仅是一般的亏损问题，整个公司资不抵债。_____存有持续经营疑虑。 审计学》武汉理工大学出版社2009 审计程序 与管理层讨论现金流预测； 复核借款协议，检查其借款期与借款特殊条款； 债务重组； 市政府的支持力度； 我国