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一、审计报告日后至财务报表报出前发现的事实 二、财务报表报出后发现的事实 第五节 期后发现的事实 * 第五节 期后发现的事实----审计报告日后至财务报表报出前发现的事实(1) (一)应当实施的审计程序 在审计报告日后至财务报表报出日前,如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论,同时根据具体情况采取适当措施。 如果管理层修改了财务报表,注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序,以验证管理层所做出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定,并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 由于审计报告日期的变化,注册会计师应当将识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日,以避免重大遗漏。 * 第五节 期后发现的事实----审计报告日后至财务报表报出前发现的事实(2) (二)对审计报告的影响 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改,并且审计报告尚未提交给被审计单位,注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》的规定,出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果已提交给被审计单位,注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表和审计报告仍被报出,注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见,如向对被审计单位有管辖权的管理机构报告,包括财政部门、证券监管机构、证券交易所等。 什么影响啊? * 第五节 期后发现的事实----财务报表报出后发现的事实 (一)管理层修改了财务报表的处理 1. 实施必要的审计程序。 2. 复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。 3. 针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 (二)管理层未采取任何行动的处理 注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告,并将拟采取的措施通知治理层。采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。 (三)临近公布下一期财务报表 根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表,并出具新的审计报告。 处理 * 一、其他信息 二、重大不一致 三、对事实的重大错报 四、审计报告日后获取的其他信息 第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息 * 第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息----其他信息(1) (一)其他信息的含义 其他信息: 是指根据法律法规的规定或惯例,在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。 主要包括:(1)被审计单位管理层或治理层的经营报告;(2)财务数据摘要;(3)就业数据;(4)计划的资本性支出;(5)财务比率;(6)董事和高级管理人员的姓名;(7)择要列示的季度数据。 * 第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息----其他信息(2) (二)注册会计师对其他信息的责任 在财务报表审计中,注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。 无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告,注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息。 如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序,当这些其他信息存在遗漏或缺陷时,注册会计师应当根据这些其他信息的性质、重要程度和金额大小来考虑是否在审计报告中提及该事项,以及如何在审计报告中进行表述。 如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告,注册会计师的责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业准则的规定。 责任啊! * 第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息----重大不一致(1) (一)重大不一致的含义 重大不一致: 是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。 三类: (1)其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致; (2)其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致; (3)其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致。 * 第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息----重大不一致(2) (二)发现重大不一致的处理 如果在阅读其他信息时发现重大不一致,注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改。 如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改,注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改,注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致,或采取其他措施。 这样处理吧! * 第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息----对事实的重大错报(1) (一)
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