审计证据和审计工作底稿综述.pptVIP

? 4．查询及函证?? 函证的两个要点：第一，所函证的内容必须是会计记录中已经有的；第二，函证必须是向第三者发函。如果对于函证回函不满意的，应当实施替代审计程序，这部分替代程序也属于函证程序的内容。? 第三十一页，共四十九页。 ? 5．计算?? 计算是指注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。如果注册会计师进行计算的数据不是来自与被审计单位的原始凭证及会计记录中，那就不作为计算程序了。比如注册会计师计算被审计单位的毛利率，就属于分析性复核。? 第三十二页，共四十九页。 ? 6．分析性复核??分析性复核是指通过对被审单位财务信息与前期可比信息、预计结果、类似行业信息等的比较，研究财务信息要素之间、财务与非财务信息之间可能存在的关系，来评价财务信息。分析性复核属于非常重要的审计程序。?常用的方法有：比较分析法；比率分析法；趋势分析法。 第三十三页，共四十九页。 ? 第二节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的定义及作用? ?审计工作底稿的定义 审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料，按照一定的格式编制的档案性原始文件。 审计工作底稿的全部内容是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。? 第三十四页，共四十九页。 ? 审计工作底稿的作用 有利于组织协调审计工作 有利于审计工作质量控制 有利于考核审计人员工作业绩 便于编制、佐证和解释审计报告 便于制定以后各期的审计计划 第三十五页，共四十九页。 ? 第七章 审计证据与审计工作底稿 第一页，共四十九页。 ? 第一节 审计证据 ?一、审计证据的种类?审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的证据。 上述定义表示：审计证据必须跟审计意见相关联。如果某些资料或实物在其他方面（比如经济案件或刑事案件）非常重要，但只要跟审计意见无关，就不能作为审计证据。 第二页，共四十九页。 ? 对于一个账户来说，列示认定，根据认定列示目标，根据目标设计程序，根据程序找出证据，根据证据来证实管理当局的认定。 第三页，共四十九页。 ? 审计证据根据其外形特征可以分为以下四类：?（一）实物证据??? 实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。?? 第四页，共四十九页。 ? 取得实物证据的审计程序是观察或盘点；实物证据能够证实的管理当局认定是“存在或发生”；实物证据能够证实的会计要素是企业的实物资产。 第五页，共四十九页。 ? 实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常由说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权。所以对于已经取得实物证据的账面资产，还要对其所有权归属及其价值情况另行审计。? 第六页，共四十九页。 ? 注意，上述说法只是一般性的情况说明，而实践中存在很多例外情况。比如实物证据有时候也能证明所有权。如应收票据项目，在对应收票据进行监盘取得实物证据的同时也能证明其所有权，因为票据上有付款人名称和收款人名称，也能证明其价值。又如监盘库存现金，证明其存在性的同时也能证明其价值。因此，从以上两种情况来看，并不能说实物证据就不能证明所有权和价值情况。? 第七页，共四十九页。 ? （二）书面证据???? 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。???? 所谓的书面文件包括与审计相关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。 第八页，共四十九页。 ? 书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类。二者的证明力强弱不同，外部证据的证明力要强于内部证据。 第九页，共四十九页。 ? 1．外部证据?外部证据又可以分为三类?①由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交注册会计师的；?如：应收账款询证函②由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交注册会计师的；如：银行对账单?③由注册会计师自己动手编制的；?证明力强弱：① ② ③? 第十页，共四十九页。 ? 以上三类证据中，第一类证据的证明力最强，因为被审计单位无法对该证据产生影响；第二类证据的证明力较第一类证据要弱一些，因为在证据被被审计单位持有的期间可能会发生涂改等情况；第三类证据虽然是注册会计师自己编制的，但由于大部分都是依据被审计单位的资料编制的，所以证明力在这三类中最弱。? 第十一页，共四十九页。 ? 2．内部证据??????? 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。它包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书，以及其他各种由被审计单位编