审计预科全14讲讲义j.pdfVIP

第二讲 审计测试流程 一、审计测试流程 是 会计师“做审计”程序的具体步骤。（ 11、12 章） 二、学习目的 1.明确CPA 做程序的基本步骤； 2.解决做程序的过程中，控制测试和实质性 多做，谁少做的问题（进一步审计程 序的总体方案）； 3.解决控制测试什么时候要做，什么时候不做的问题（实施控制测试的决策过程）。 三、具体内容 1.CPA “做程序”的基本步骤 2.进一步审计程序的总体方案(解决做程序的过程中，控制测试和实质性 多做， 谁少做的问题) 3.是否实施控制测试的决策过程 【举例】ABC 会计师事务所接受委托对甲公司2013 年财务报表进行审计。 步骤一：对甲公司及其环境了解（11 章） （1）了解被审计 相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素； （2）了解被审计 的性质； （3）了解被审计 对会计政策的选择和运用； （4）了解被审计 的目标、战略以及可能导致 错报风险的相关经营风险； （5）了解对被审计 财务业绩的衡量和评价； （6）了解被审计 的内部控制。 步骤二：识别两个层次的 错报风险（11 章） （1）甲公司2013 年更换了ERP 财务信息系统。 （2）甲公司营业收入较上年上涨85%，行业平均增长率为8%。 步骤三：评估 错报风险（11 章） （1）甲公司更换财务信息系统，新的系统存在不能正确处 务数据的 错报风险， 因为该风险与财务报表广泛相关，所以属于财务报表层次的 错报风险。 （2）在行业平均增长率为 8%的情况下，甲公司营业收入出现大幅增长，这种异常增长 可能存在营业收入高估的 错报风险。与营业收入的发生认定相关。 步骤四：应对财务报表层次的 错报风险（ 12 章） （1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性； （2）指派更有经验或具有特殊技能的审计 ，或利用 的工作； （3）提供 督导； （4）在选择拟实施的进一步审计 融入 的不可预见性因素； （5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。 步骤五：确定进一步审计程序的总体方案（12 章） 假设评估的甲公司财务报表层次的 错报风险属于高风险水平。 结论：进一步审计 倾向于实质性方案。 步骤六：确定是否实施控制测试（12 章） 假设CPA 通过对甲公司内部控制的了解，认为甲公司内部控制设计合理且得到执行。 结论：实施控制测试。 步骤七：实施控制测试（13 章） （1）检查销售 副联是否附有发运凭证及销售单； （2）检查客户的赊购是否经过 批准； （3）询问是否寄发对账单，并检查客户回函 ； …… 步骤八：实施实质性程序（13 章） （1）复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目； （2）追查主营业务收入明细账中的 至销售单、销售 和发运凭证； …… 【本讲小结】