2第二章采购与付款循环审计.pptVIP

【分析】 应付账款增长=31.25% 购货增长=5% 存货增长=4.83% 流动负债增长=30% 主营收入增长=6% 应付账款增长与存货、购货和主营收入的增长不匹配，所以期末应付账款余额不太正常。 假如经询问，应付账款余额增大是账龄延长所致。则进一步检查账龄：上年末应付账款平均账龄=57.5天 本年末应付账款平均账龄=67天 而上年平均支付期=60天 本年平均支付期=75天 基本一致，结论：应付账款余额是合理的。 （二）函证应付账款 1. 函证条件 一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 但以下情况应进行应付账款的函证： （1）控制风险较高； （2）某应付账款明细账户金额较大； （3）被审计单位处于财务困难阶段。 2. 函证对象 （1）较大金额的债权人； （2）在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人； （3）其他债权人，如：账龄较长的、不送对账单的等。 3. 函证方式 函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。 【例】假定注册会计师拟在下列应付账款明细账中选择两个进行函证，应选择哪两个？为什么？ 4. 函证的替代程序 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。 （1）从明细账追查记账凭证、购货发票、入库凭证等。 （2）可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账。 （三）检查未入账应付账款（完整性测试） （1）检查验收单或入库单的连续编号。 （2）检查存货台账（购货日记账）。 （3）检查抵税凭证。 （4）结合存货盘点情况（盘盈）进行检查。 （四）检查应付账款的计价 （1）检查账证是否一致。 （2）检查现金折扣的会计处理。 （3）检查外币应付账款的折算。 （五）检查异常或大额交易应付账款 1. 检查异常或大额交易应付账款的增加 从明细账追查记账凭证、购货发票、入库凭证等。 2. 检查异常或大额交易应付账款的减少 从明细账追查至银行对账单、银行付款单据等，确认付款的真实性。 （六）检查长期挂账的应付账款 检查其原始凭证、分析长期挂账的原因、检查资产负债表日后是否支付。 （七）检查应付账款的列报 在报表上的分类；应付关联方的账款；3年以上的大额应付账款。 【案例】小张在审计某单位应付账款科目时，觉得该科目年报余额很小，本想一带而过，但打开账页后，发现多数账户所欠账款的时间一般均在一个月以内，且不是按每笔发生额支付就是定期结清欠款，但唯独应付运费的账户不同。应付运费科目中，每个月贷方发生额仅有2万～3万元且不是按每笔或按期结清欠款，而是每月支付1~2次，每次支付2万~3万元的整数现金，但从未结清过余额，这引起了小张的注意。为了摸清情况，小张决定来个统计分析。他针对贷方和借方的发生情况分别设计了一张统计表。对贷方设计的内容有：运输单位、运送起始点、运送货物、运输数量、运输时间、运输合同号、运费金额、双方 经办人等。对借方设计的内容有：收款单位名称、付款日期、付款方式、付款金额、双方经办人等。花了半天时间填完表格后，小张发现了甲公司存在没有运输合同、运输发票内容填写不全、无法查明每笔运费发生的实际情况3个问题。由于无运输合同及发票的内容填写不齐全，由此也无法判断甲公司运输行为的真实性和运费金额的合理性。另外，发票上开票人的姓名虽是同一人，但笔迹明显是两人所为。 小张意识到甲公司支付的运费可能有假，他请甲公司财务部邱经理将与运费对应的相关购进入库或销售的货物找出来，但邱经理磨磨蹭蹭才找到 两份会计凭证。小张将发现的问题和疑点告知了邱经理。在事实面前，邱经理承认了所有问题。原来，甲公司有一家固定的运输户，只要甲公司的车来不及运输，就请该运输户帮忙。该运输户每次都给甲公司多开发票。后来，甲公司还让该运输户开具了不少空头发票。最后的检查结果是，甲公司在3年的时间里共虚报运费43万元，不仅抵扣了7%的增值税，而且扣除增值税后的余额都计入了成本或费用。 第五节 固定资产及相关项目审计 本节内容： 引例 一、固定资产及相关项目的舞弊形式 二、固定资产的实质性程序 三、累计折旧的实质性程序 四、在建工程的实质性程序 【引例】锦州港财务舞弊案 锦州港是一家主营港口业务的上市公司，其B股和A股分别于1998年和1999年在上交所上市。该公司从1994年开始财务舞弊。1994-2000年，虚增收入48 744万元，99年末货币资金45 693万元，其中21 367万元是虚构的，2001年虚增利润35 424万元。公司在1996-2001年间，虚增固定资产和在建工程计34 344万元。 虚构固定资产的手法是： （1）虚构项目。在虚