5企业所得税计算与纳税筹划.pptVIP

十四、纳税地点 居民企业：一般以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 非居民企业：机构、场所所在地；扣缴义务人所在地 模块二 企业所得税应纳税额的计算 例题：某国家重点扶持的高新技术企业，2009年度技术转让所得450万元，国债利息收入200万元，产品销售收入1800万元，出租固定资产所得50万元。各项支出如下：合理的工资薪金总额200万元，业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费20万元，工会经费10万元，公益性捐赠支出100万元，税收滞纳金10万元，提取未经核定的准备金支出100万元，业务宣传费50万元，为技术人员购买商业保险支出50万元，未形成无形资产的研发费用100万元，其他可扣除支出600万元；企业当年购置环境保护专用设备600万元，购置完毕即投入使用，另外有税前未弥补亏损60万元（在弥补期限内），试分别计算： （1）确定应税收入 （2）确定各项可以扣除的费用 （3）计算允许抵免税额 （4) 计算该企业当年应纳企业所得税额是多少？ 模块二 企业所得税应纳税额的计算 1、计算应税收入总额=2500-450-200=1850万元； 2、计算企业税前准予扣除项目金额=200+（100*60%、1800*0.5%小者）+（50、200*14%小者）+（20、200*2.5%小者）+（10、200*2%小者）+（100、会计利润*12%小者）+（50、1800*15%小者）+100*（1+50%）+600=1146万元 3、应纳税所得额=1850-1146-60=644万元 4、税率15% 5、计算投资抵免前企业的应纳税额=644*15%=96.6 6、计算允许抵免税额=600*10%=60 7、计算该企业年度应交企业所得税=96.6-60=36.6 模块二 企业所得税应纳税额的计算 企业所得税税务筹划 一、纳税人身份的确定 税法规定：个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，而是执行个人所得税，按个体工商户缴纳个人所得税，当企业规模不大时，设立独资、合伙企业与一人公司对经营无差异时，就可选择纳税人身份进行筹划。 超越公司2009年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率7％向银行借入的6个月期的生产用400万元贷款的借款利息；也包括5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。超越公司2009年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？ 【答案】 可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用＝400×7％÷12×6＝14(万元)； 向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额＝100×7％÷12×6＝3.5(万元) 超越公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是14＋3.5＝17.5(万元) 四、准予扣除的项目 (二)准予扣除项目的标准 5.借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 模块二 企业所得税应纳税额的计算 四、准予扣除的项目 (二)准予扣除项目的标准 6.业务招待费 按发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 7.广告费和业务宣传费 企业发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税所度扣除。 模块二 企业所得税应纳税额的计算 安然工业公司2008年度全年销售收入为1500万元，房屋出租收入100万元，提供加工劳务收入50万元，转让无形资产所有权收入30万元，当年发生业务招待费15万元。则安然工业公司2008年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少？ 安然工业公司发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 业务招待费扣除限额＝(1500＋100＋50)×5‰＝8.25(万元)15×60％＝9(万元)，可以扣除8.25万元。 仕吉服装公司2008年加工收入2000万元，出租闲置车间收取的租金为500万元，转让机器设备的收入为50万元。公司实际发生的广告费支出500万元，业务宣传费50万元，赞助费80万元，则计算税前扣除的广告费和业务宣传费是多少 【答案】 广告费和业务宣传费扣除标准 ＝(2000＋500)×15％＝375(万元) 广告费和业务宣传费实际发生额＝500＋50＝550(万元)，超标准550－375＝175(万元) 超标准的部分当年不得扣除，但是可以