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PAGE 1 - 国际工程承包项目税务筹划方法 国际工程承包项目税务筹划方法 291X〔2021〕10-0076-03 引言 近年来，我国工程承包企业深耕海外工程建设市场，合同规模持续增长，业务领域不断拓宽。尤其是随着“一带一路〞建设的深入推动，为承包企业海外业务的拓展带来了巨大的战略机遇。 在境外工程中，税务筹划人员通过讨论项目所在国税收法律法规，利用政策差异、特例或缺陷，进行合理合法的税务筹划是项目可观的利润点之一。国际工程税务筹划是在对项目税务、商务环境的调研后，通过咨询、分析、测算，综合运用各类税务筹划方法，到达节省税金和维护经营成果的目的，实现项目经济效益最大化。 一、境外主要税种 工程承包企业在海外开展业务，主要涉及如下税种。 第一，企业所得税类。是指对企业的纯收入或者利润课税的税收。企业所得税的征税方法包括核定法〔根据合同总额肯定比例征税〕、实际利润法〔根据实际利润征税〕，以及以上两种方式相结合的方法。如企业在乍得进行经营，既需缴纳营业收入1.5%的最低收入税，也要按利润缴纳税率是35%的企业所得税。 第二，个人所得税类。个人所得税是对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于国内的所得征收的税种。个人所得税一般实行累进税制，即收入越高，缴税越多。社会保险根据个人收入计提，由企业和个人分别承当。当中方员工离开项目所在国时，有的国家同意将社会保险随中方员工带回国内;有的国家不同意将社会保险带走，则中方员工只可在项目所在国期间享受当地医疗保险等，基本无法享受养老、失业、生育等其他社会保险。 第三，海关税类。海关税是海关对进出境的货物、物品征收的税种，包括进出口关税、统计税、进口环节增值税和进口环节消费税等。对于重点扶持的行业和重要工程，所在国政府通常承诺减免海关税，但能在所在国选购的物资一般不免税。 第四，预扣税。预扣税是指预先扣缴的所得税，是由付款方作为代扣代缴义务人，预先从纳税人的收入中扣取后向税务机关解缴的税金。预扣税的纳税人一般为非居民企业或者个人，也可能是税务机关征收困难而要求付款方从源头代扣代缴，例如预扣利息、股息、红利、服务费等。各国预扣税税率不等，如埃塞俄比亚为2%，乍得为25%〔石油企业12.5%〕。 第五，其他税类。一是流转税，是以营业额为计征对象的税种，主要包括营业税、增值税、消费税等，其中增值税最为常见，税率普遍在10%～20%之间;二是财产税，包括固定资产税、房产税、地产税等;三是合同税，根据合同额收取肯定比例的税种;四是印花税，是对经济活动中书立、领受的凭证〔合同、执照等〕征收的税种;五是杂项税费，即项目所在国各级政府以各种名义征收的各类杂费或摊派费用。 二、税务筹划方法 〔一〕项目组织形式的选择 工程承包企业在国外开展经营活动的组织形式主要有以下三种： 1.特别设机构。在项目所在国直接以国内总部的名义开展业务，不成立分、子公司。在与我国签订幸免双重征税协定的国家开展工程的持续时间未超过肯定期限〔一般为6个月〕，不构成常设机构，不缴纳所得税，利润汇出也可免税;未与中国签订税收协定的国家，特别设机构需由业主代扣代缴预扣税。 2.设立分公司。以国内总部的名义在所在国成立分公司，通常需要根据项目的实际利润和适用税率在当地缴纳企业所得税，一般不需缴纳利润汇回的红利预扣税，但也有部分国家征收该税。分公司承当有限的纳税义务，以南非为例，在南非设立的分公司所得税税率为33%，利润汇出免税〔见图1〕。 3.设立子公司。以国内总部〔母公司〕的名义在项目所在国成立有限责任公司〔子公司〕，需要根据项目的实际利润和适用税率在当地缴纳企业所得税。子公司的税后利润汇回总部，通常需要缴纳红利预扣税。仍以南非为例，在南非设立的子公司所得税税率为28%，利润汇回需要缴纳10%的红利预扣税〔见图2〕，两者合计税率为35.2%，超过设立分公司所得税负2.2个百分點。 工程承包企业在所在国开展业务，假如持续时间满足最低期限要求，应优先选择以总部名义直接开展业务，幸免设立常设机构;假如特别设机构不能免税，需要比较预扣税与设立分、子公司的综合税负。如安哥拉某项目，业主代扣代缴的预扣税率仅为6.5%，低于成立分、分子公司测算的筹划后税率，则应尽可能不成立常设机构。假如必需设立分公司或子公司，需要比较两种形式的所得税和利润汇出类税金，如在南非应选择成立分公司。此外，有些国家规定分公司到达肯定年限后必需转为子公司，承包企业要提前做好谋划。 承包商还可选择在境外低税负国家或地区设立中间控股层〔海外投资平台〕，作为各海外项目公司和各职能中心〔选购中心、设备租赁中心、融资平台〕的控股母公司，可以更大力度地实现降低税负、归集外汇资金和促进海外业务持续进展的作用。 〔二〕主动争取税收优惠政策 各国政府对其鼓舞的特定经营和投资行