第9章税收原理.pptVIP

3.3 两种衡量标准的权衡 从衡量税收公平的标准看，受益原则和纳税能力原则各有其优点，但这两种原则都不能单独解释税制设计的全部问题，也不能单独地实现税收政策的全部职能。因此，公平的税收制度的设计有赖于两个原则的配合使用。 从技术上看，两个原则的真正实现都存在一定困难。尽管二者各有其缺陷，但两个原则的配合运用，能够为公平税制的设计提供较为理想的选择。 第九十五页，共一百四十八页。 第四节 税负的转嫁与归宿 谁真正负担了某种特定的税收？ 是纳税人负担了吗？ 本节将集中探讨纳税人与负税人之间的关系问题，即税收的转嫁与归宿问题。 第九十六页，共一百四十八页。 1. 税收转嫁的含义与类型 1.1 税收转嫁与归宿的含义 1.2 税收转嫁的形式 第九十七页，共一百四十八页。 1.1 税收转嫁与归宿的含义 税收转嫁 指的是税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程。 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致的情形。 第九十八页，共一百四十八页。 税收的法定归宿与经济归宿的差别 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。 区分税收的法定归宿与经济归宿的不同，有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。 第九十九页，共一百四十八页。 1.2 税收转嫁的形式 税收转嫁的两种基本形式 前转 后转 第一百页，共一百四十八页。 前转 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。 是税收转嫁的最典型和最普遍的形式。 第一百零一页，共一百四十八页。 后转 也称逆转。指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。 税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。 特例：税收资本化（capitalization of taxation） 第一百零二页，共一百四十八页。 税收资本化 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。 第一百零三页，共一百四十八页。 税收资本化计算公式 假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流 ，那么其现值的计算公式为： 为各年的利率，即贴现率。 第一百零四页，共一百四十八页。 该资本品在出售时，买方所能接受的价格即为 。假设政府每年向资本收益征税 。则资本现值变为： 这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为 ，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为： 第一百零五页，共一百四十八页。 社会无差异曲线 、 、 分别与三条生产可能性曲线 、 、 相切与点 、 和 ，将这些切点用光滑曲线连接起来，就形成一条急剧上升的曲线 。 该曲线表明，随着经济的发展，社会所需的公共产品将逐步增加，能够满足这一要求的税收就是有弹性的税收。 而如果社会所提供的公私产品组合沿着曲线 变化，就表明税收收入难以支持社会所需要的公共产品数量。与此相对的就是弹性不足的税收。 第六十三页，共一百四十八页。 2.2 税收中性原则 税收中性原则（tax neutrality） 指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行，或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况。 税收的无谓损失（dead-weight loss）或超额负担（excess burden） 指因课税而带来的净损失或额外负担。 图9-4 第六十四页，共一百四十八页。 中性税收（neutral taxation） 指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰私人部门的经济决策，不会导致超额负担的税收。 扭曲性税收（distortionary taxation） 指产生超额负担的税收。 第六十五页，共一百四十八页。 图9-4 税收的超额负担 第六十六页，共一百四十八页。 从全社会的角度看，课税就造成了面积 的福利损失，它就是税收的超额负担或无谓损失。 因美国学者哈伯格（Harberger, A.C.）率先提出税收超额负担的测定方法，故理论界将 称为“哈伯格三角”（Harberger triangle）。 第六十七页，共一百四十八页。 需要指出的是，用来衡量超额