第19章所得税课件.pptVIP

要求： （1）计算甲公司2010年度的应纳税所得额和应交所得税。 （2）计算甲公司2010年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（将结果填入上表中）。 （3）计算甲公司2010年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。 （4）计算甲公司2010年度应确认的所得税费用。 （5）编制甲公司2010年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。 第九十四页，共一百三十七页。 【答案】 （1） 应纳税所得额＝利润总额800万元－国债利息80万元＋违反税收政策罚款40万元－交易性金融资产公允价值变动收益40万元＋提取存货跌价准备210万元＋预计产品质量保证费用50万元 ＝ 980万元 应交所得税＝980×25％＝245（万元） 第九十五页，共一百三十七页。 项 目 账面 价值 计税 基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 交易性金融资产 300 260 40 － 存 货 1590 1800 － 210 预计负债 50 0 － 50 总 计 － － 40 260 （2）可抵扣暂时性差异 ＝（1800－1590）＋（50－0）＝260（万元） 应纳税暂时性差异 ＝ （300－260）＝ 40（万元） 第九十六页，共一百三十七页。 1）如果企业拟长期持有该项投资 因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响 因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响 因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异 在长期持有的情况下，一般不确认相关的所得税影响 ●对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图。 第六十二页，共一百三十七页。 按照税法规定，企业在转让或者处置投资时，投资资产的成本准予扣除。 在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下——因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。 2）如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下 第六十三页，共一百三十七页。 No.1 递延所得税负债的确认不要求折现。 No.2 （二）递延所得税负债的计量 税率——递延所得税负债应以相关的应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。 No.1 第六十四页，共一百三十七页。 二、递延所得税资产的确认和计量 （一）确认递延所得税资产的一般原则 　　企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 第六十五页，共一百三十七页。 1、递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的——该部分递延所得税资产不应确认。 第六十六页，共一百三十七页。 估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面: 二是以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时 增加的应纳税所得额 一是未来期间的正常生产经营产生的应纳税所得额； ●应纳税所得额=会计利润＋本期产生的可抵扣暂时性差异 －本期产生的应纳税暂时性差异 ＋ 本期转回的应纳税暂时性差异 －本期转回的可抵扣暂时性差异 第六十七页，共一百三十七页。 ●企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产： ①暂时性差异在可预见的未来很可能转回 ②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时