美国的会计管制模式及其不足.pdfVIP

美国的会计管制模式及其不足 作者：未知 会计管制即我国通常所说的会计管理体制。它是指一国组织和管理 会计事务的各种方式、形式以及各种制度的总和。从整体上来说，会 计管制属于经济体制的一个组成部分，它是根据经济体制的整体要 求，对一定范围内的会计事务进行组织和管理的方式、方法所作出的 具体制度安排。与美国的自由市场经济体制相适应，美国的会计管制 以间接管理为主，主要通过制定有关的标准、准则来规范会计事务， 管理主体以民间组织为主，同时也有相关的政府机构。 一、美国的会计标准体系 在美国，和会计事务相关的标准主要有三大类：行业标准、资格 标准以及行为标准。 (一)行业标准 行业标准或叫业务标准，是处理会计业务时应遵循的规范。财务 会计采用的标准统称为“公认会计原则”(GAAP)，类似我国的企业 会计准则和会计核算制度。审计工作的开展也有类似的需要。相应地， 实施审计的方法统称“公认审计标准”(GAAS) 。作为行业标准，“公 认会计原则”和“公认审计标准”的首要目的是为各该职业的从业者 提供业务指南。同时，这些原则和标准也为会计报告使用人提供所获 信息的质量保障。如果编制者所采用的政策和方法与“公认会计原则” 相矛盾，决策人将会追究编制者因他做出的选择所带来危害的责任。 (二)资格标准 除对会计师们的业务进行管理之外，美国社会还对会计师个人的 能力提出要求。通过区别称职与不称职，并赋予称职者承担主要工作， 便会使有用的会计信息更容易传递给市场。和会计职业有关的资格证 明主要有：注册会计师、注册管理会计师和注册内部审计师。 1、注册会计师：在美国，最通常的鉴别会计师的方法是注册会 计师的行业执照(CPA) 。此执照由各州和其他地方政府机构(如哥伦比 亚特区) 的一个称之为“州会计委员会”的机构颁发。由于一个会计 师可以在几个州里申请执照，因此很难确立全美注册会计师的确切人 数。2000 年的估计数字在 35 万~40 万之间。由于美国是一个联邦制 的国家，各州有关注册会计师的法令不尽相同。在各州之间，有些对 等承认行业执照，有然则不然。在全美所有五十多个州和地区中，最 难取得行业执照的当数佛罗里达州。 2 、注册管理会计师 注册管理会计师的资格证明是由美国管理会计学会授予的，该组 织是会计师全国协会的会员单位。虽然注册管理会计师要经过严格的 考试，并应具备管理会计的经验，但此头衔并没有赋予他们任何超越 于普通公民的特权和执照行事。在美国，注册管理会计师是一个为人 所追求和尊重的资格。注册管理会计师要求完成继续职业教育以保持 专业水平。 3、注册内部审计师 注册内部审计师资格证明类似于注册管理会计师，由美国内部审 计师协会授予。此头衔不赋予具备资格者任何特权和责任。但它在职 业审计师职务晋升时是一个重要的资历。 (三)行为准则 除行业与资格标准外，会计师还需要遵守行为标准，一般称为道 德准则或行为准则。该标准用于划分会计师的品行优劣。为了使其更 有效用，该准则对会计师的要求超过其他法律和道德标准对非会计人 员的要求。 在美国，各个州的会计法令有所不同，但通常都包含一套职业道 德标准。如果州政府当局判定一个注册会计师违反了这些准则，就会 吊销其执照和暂停其执业。在其他情况下(一般只涉及技术错误) ，政 府仅要求改正教育。 各会计专业机构对其成员也建立起一些道德准则，这些成员的业 务标准比无道德准则人员的要高。并且，成员要受到监督。这种机构 中最主要的一个是美国注册会计师协会。管理会计学会也处罚不道德 的管理会计师。在州一级也有类似的专业团体。 二、美国的会计管理机构与组织 会计从业与行为的标准和准则是 由各种机构和组织来订立并加 以实施的，其中一些前面已提到。这些机构可以分为三类：政府机构、 标准订立机构以及专业组织。 (一)政府机构 从法律的观点看，对会计拥有最大管理权力的机构是有关政府机 构，它们是通过立法成立以保护社会公众利益的。这些机构主要是： 联邦政府证券交易委员会(SEC)和州会计委员会。证券交易委员会是 通过 1934 年的证券交易法案而成立的，被国会授权订立会计与审计 标准以及其它权力，处罚违反这些标准或其他从业标准的会计师(包 括会计报告编制者和审计者) 。证券交易委员会的权限仅限于证券在 委员会登记的公司的管理人员、会计师和其他人员。从 1938 年初证 券交易委员会发表会计系列公告第