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高级财务会计课程组 三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范 初始计量与后续计量 类别 初始计量 后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 公允价值 （交易费用计入损益） 公允价值 （公允价值变动计入损益） 持有至到期投资 公允价值+交易费用 摊余成本（实际利率法） 贷款及应收款项 公允价值+交易费用 摊余成本（实际利率法） 可供出售金融资产 公允价值+交易费用 公允价值 （公允价值变动计入权益） 其他金融负债 公允价值+交易费用 摊余成本（实际利率法） 高级财务会计课程组 三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范 权益工具的确认与计量 发行权益工具 企业发行权益工具时，按所收到的对价扣除交易费用后，确认为股本（或实收资本）、股本溢价（或资本溢价）。 企业自身权益工具经初始确认后，不确认公允价值变动。 回购、注销、出售权益工具 对权益工具持有方的各种分配 回购自身权益工具时，按支付的对价和交易费用，减少所有者权益。 回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认利得或损失。 回购的股份尚未注销或转让的，按库存股管理，库存股的计量采用成本法。 对权益工具持有方的各种分配（股票股利除外），减少所有者权益。 高级财务会计课程组 三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范 金融工具的披露 金融工具披露的含义 金融工具的披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息，旨在有助于财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度作出合理评价。 金融工具披露的主要内容 一般信息的披露 风险信息的披露 高级财务会计课程组 第三节 套期会计基本理论 套期会计的含义 套期关系的种类 公允价值套期会计与现金流量套期会计比较 一、套期会计概念 二、套期工具与被套期项目的指定 三、套期关系的种类 四、套期有效性 五、套期会计处理规范 主要知识点 高级财务会计课程组 一个简例 资料：某企业的记账本位币是人民币，发行了一期5年期的美元浮动利率债券。为了规避该金融负债的外汇风险，该企业与某金融企业签订了一项交叉货币利率互换合同，并将该合同指定为套期工具，将美元浮动利率债券指定为被套期项目。 发行债券企业 金 融 企 业 收到浮动利率美元利息 债 券持有者 支付浮动利 率美元利息 支付固定利率人民币利息 避险：美元对人民币汇率变动风险及美元利率变动风险。 套期工具：互换合同 被套期项目： 美元浮动利率债券 套期关系 高级财务会计课程组 一、套期会计概念 一种特殊的会计处理方法，其核心是在同一会计期间对称地确认套期工具的利得（或损失）与被套期项目的损失（或利得），以体现套期保值效应。 企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目的全部或部分公允价值或现金流量变动。 套期 套期会计 套期关系两端： 套期工具 被套期项目 企业风险管理策略 套期的预期： 套期工具的公允价值或现金流量变动利得 被套期项目公允价值或现金流量变动损失 抵销 高级财务会计课程组 一、套期会计概念 在套期开始时有正式记录，包括对套期关系及企业进行此项套期行为的风险管理策略的描述； 该套期可有效地抵消公允价值或现金流量变动，并与企业的风险管理策略一致； 对于现金流量套期，预期交易必须可能发生，且存在最终影响净收益的现金流量风险； 套期的有效性可予以可靠计量； 应对套期有效性进行持续评价，且确保套期在整个报告期内均有效。 运用套期会计 的条件 高级财务会计课程组 二、套期工具与被套期项目的指定 其公允价值应当能够可靠地计量 相对于“被套期项目”的、用于规避被套期项目引起的风险的工具 衍生工具通常可以作为套期工具。例外情况是：无法有效地对冲被套期项目风险的衍生工具不能作为套期工具。 非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具。例外情况是：被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具 。 只有涉及报告主体以外的主体的工具(含符合条件的衍生工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债)才能作为套期工具 。 套期工具的基本条件 套期工具 套期工具的 指定原则 关于套期工具 高级财务会计课程组 二、套期工具与被套期项目的指定 因具有风险敞口而被指定为套期活动对象的资产、负债、确定性承诺或预期交易 具有特定被套期风险的项目可作为被套期项目。 衍生工具不能作为被套期项目，但对于外购的、嵌在另一项金融工具(主合同) 中的期权，如果其与主合同存在紧密关系，且混合工具没有被