完全成本变动成本(边际成本)对比.pdfVIP

一、变动成本法与完全成本法概述 （一）变动成本法 变动成本法是指在计算产品成本的时候，其生产成本和存货成本中只包括变 动部分而不包括固定部分的一种成本计算方法。这种成本法下，产品成本只包括直 接成本（直接材料、直接人工和变动制造费用），而不包括间接成本，所以也称之 为“直接成本法”。所有的固定成本（包括固定制造费用）都作为期间成本处理， 从营业收入中扣除，冲减当期的利润额。因为固定费用是为企业提供一定生产经营 条件而发生的，与产品的实际生产无直接联系，而与时间联系较密切。 （二）完全成本法 完全成本法是指在计算产品成本时，其生产成本和存货成本中既包括变动部 分又包括固定部分的一种成本计算方法。在完全成本法下，产品成本包括了直接材 料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用。也就是说，产品成本既包括直接成 本，又包括间接成本，所以完全成本法又被称为“吸收成本法”或“归纳成本计算 法”。完全成本法下，变动成本与固定成本都是产品生产必须要支出的费用，所以 不把固定制造费用作为期间成本来处理，而要把当期发生的固定费用分摊到完工产 品和在产品中去。 1．变动成本法下的成本划分及构成 变动成本法时将全部成本按成本习性来分类，区分为变动成本和固定成本， 只有变动生产成本才计入产品成本，其余成本均作为期间成本处理。如图1： 变动成本法 （按成本习性划分成本） 变动成本 变动生产成本 直接材料 产品成本 直接人工 变动制造费用 变动非生产成本 变动销售及管理费用 固定生产成本 固定制造费用 期间成本 固定成本 固定非生产成本 固定销售及管理费用 图1 变动成本法的成本划分 2．完全成本法下的成本划分及构成 完全成本法将总成本按经济用途分类，区分为生产成本和非生产成本，并且 将全部生产成本（包括变动和固定的生产成本）都计入产品成本，将非生产成本都 作为期间成本处理。如图2： 完全成本法 （按成本经济用途划分成本） 直接材料 生产成本 直接人工 产品成本 全部制造费用 非生产成本 销售及管理费用 期间成本 图2 完全成本法的成本划分 完全成本法的产品成本包括全部生产成本，而变动成本法的产品成本只包括 变动生产成本，两者的不同在于固定制造费用的归属对象。 三、完全成本法与变动成本法的利弊 （一）完全成本法的利弊 1.完全成本法的优点 完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归 属关系，有助于扩大生产者的积极性，因而广泛地被外界所接受。另外，完全 成本法下计算的成本数据也是企业产品定价的重要基础。 2.完全成本法的缺点 (1)完全成本法的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，而且也会 掩盖其生产实绩。 (2)采用完全成本法所确定的分期损益，其结果往往难于为管理部门所理解， 甚至会鼓励企业片面追求产量，盲目生产，造成产品积压和浪费。 (3)采用完全成本法，对于固定制造费用，往往需要经过繁杂的分配手续，而 且受会计主管人员的主观影响。 （二）变动成本法的利弊 1.变动成本法的优点 (1)变动成本法更符合配比原则的要求。变动成本法将当期所确认的费用，按 照成本性态分为两大部分:一部分是与产品生产数量直接相关的成本(即变动成 本)。这部分成本由已销售产品负担的相应部分(即当期销售成本)需要与销售收入 (即当期收益)相配比；未销售产品负担的相应部分(即期末存货成本)则需要与未来 收益相配比。另一部分则是与产品生产数量无直接关系的固定制