第2章 税收管辖权.pptVIP

3．总机构所在地标准 凡是总机构设在本国的法人即为本国的法人居民。所谓总机构，是指法人的主要营业场所或主要办事机构。与管理和控制机构所在地标准相比，总机构所在地标准强调的是法人组织结构主体的重要性，而管理和控制地标准强调的是法人权力中心的重要性。 国际税收》(第二版） 朱青 编著 4．选举权控制标准 法人的选举权和控制权如果被本国居民股东所掌握，则该法人即为本国的法人居民。实行选举权控制标准的国家比较少，目前只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选举权控制标准。 国际税收》(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 法人居民身份的判定标准之各国规定： 四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准(法律标准)以及管理和控制地标准。其中，有的国家只采用注册地标准，如丹麦、埃及、法国、尼日尔、瑞典、泰国、美国等国；有的国家只采用管理和控制地标准，如爱尔兰、马来西亚、墨西哥、新加坡等国。但也有许多国家同时采用注册地标准及管理和控制地标准，一家公司如果满足其中一个标准就是本国的居民公司，如加拿大、德国、希腊、印度、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等国。 国际税收》(第二版） 朱青 编著 另外，一些国家在实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，也采用总机构所在地标准。例如，比利时、韩国、日本同时实行注册地标准和总机构所在地标准；葡萄牙、挪威同时实行管理和控制地标准及总机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控制地标准以及总机构所在地标准。在上述四种标准中，选举权控制标准被使用的较少。在世界主要国家中，目前只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选举权控制标准。 国际税收》(第二版） 朱青 编著 2.2 税收居民的判定标准 法人居民身份的判定标准之我国规定： 我国判定法人居民身份的标准可以通过《外商投资企业和外国企业所得税法》来加以说明。该税法规定，在我国境内设立的外商投资企业包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外国企业(简称“三资”企业)，如果其总机构设在我国境内，要就来源于我国境内、境外的所得缴纳所得税。这表明我国判定法人居民身份是把法律标准和总机构所在地标准结合起来使用，二者必须同时满足，缺一不可。 国际税收》(第二版） 朱青 编著 新企业所得税法实施后，我国的法人居民身份判定标准发生了变化。新企业所得税法第二条第二款规定：“本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。”也就是说，新企业所得税法在法人居民身份判断标准上采用了注册地标准和实际管理机构所在地标准，并将原外资企业所得税法中的注册地标准与管理和控制地标准必须同时具备，修改为具备条件之一即构成我国的居民企业，从而使我国的税收管辖权更加广泛，更有利于保护我国的税收权益。 国际税收》(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 2.3.1 经营所得 2.3.2 劳务所得 2.3.3 投资所得 2.3.4 财产所得 国际税收》(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 2.3.1 经营所得 经营所得即指营业利润，它是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益。一笔所得是否为纳税人的经营所得，主要看取得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经济活动。 国际税收》(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 各国判定经营所得的来源地，主要标准有： 1．常设机构标准 大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的经营所得是否来自本国。 2．交易地点标准 英美法系的国家一般并不采用常设机构标准来确定经营所得的来源地，而是比较侧重用交易或经营地点来判定经营所得的来源地。 国际税收》(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 2.3.2 劳务所得 1．劳务提供地标准 即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得 2．劳务所得支付地标准 即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的所在国为劳务所得的来源国。 国际税收》(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 2.3.3 投资所得 投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益，主要包括股息、利息、特许权使用费等。其中，股息是投资者因拥有股权以及其他与股权相似的公司权利而取得的所得；利息是投资者凭借各种债权而取得的所得；特许权使用费是指因向他人提供专利权、商标权、商誉、版权、经销权、专有技术等无形资产的使用权而取得的所得。 国际税收》(第二版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 投资所得主要包括: 1．股息。 目前各国判定股息的来源