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第4章 国际避税概论 4.1 国际避税的含义 4.2 国际避税地 4.3 转让定价 本章学习要点： 本章的主题是阐述国际避税的主要理论，核心问题是转让定价及其对跨国公司的意义。 具体来说，主要是要掌握和理解以下的问题： 1）掌握国际避税的概念以及其与相关概念的区别； 2）了解国际避税的成因； 3）了解避税地与自由港的区别； 4）了解国际避税地的类型和特征； 5）掌握转让定价的含义及其对跨国公司的作用。 4.1 国际避税的含义 4.1.1 什么是避税 4.1.2 什么是国际避税 4.1.3 国际避税的成因 4.1 国际避税的含义 4.1.1 避税的含义 1、避税 通常情况下，所谓的避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。 实际上，在国外，“避税”(tax avoidance) 与“税务筹划”(tax planning)或“合法节税”（legal tax savings）基本上是一个概念，它们都是指纳税人利用税法的漏洞或不明之处，规避或减少纳税义务的一种不违法的行为。 4.1 国际避税的含义 2、避税与偷税的联系与区别 避税 偷税 相同点 二者都属纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为 不 同 点 ①本质 区别 纳税人规避或减少纳税义务 纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不纳税 ②是否违 反税法 不直接违反税法，形式上仍是一种合法行为 直接违反税法，是一种非法行为 ③是否会受法律制裁 不构成犯罪，不受法律的制裁 违反税法且往往借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，此行为将受法律制裁（拘役或监禁） 4.1 国际避税的含义 3、政府针对避税行为，可采取的措施有： 1）完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳税人没有可乘之 机； 2）在法律上引入“滥用权利”或“滥用法律”的概念； 即一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小化的方式 从事经营活动；另一方面对纳税人完全是出于避税考虑 而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了 自己的权利。 4.1 国际避税的含义 4.1.2 什么是国际避税 1、国际避税 国际避税，一般是指跨国纳税人利用国与国 之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税 法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种 种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行 为。 4.1 国际避税的含义 2、关于国际避税的概念的把握 1）国际避税与国内避税的区别 2）国际避税与国际偷税的区别 国际避税 国内避税 所规避的纳税义务 不仅限于纳税人的居住国，还包括所得来源国 仅为居住国的纳税义务 避税载体 不通过跨国活动 纳税人从事一些跨境活动；纳税人跨境流动；纳税人的资金或财产转移出本国 避税途径 通过本国税法漏洞 国与国之间的税法差异，涉外税法与国际税法的漏洞 避税目的 纳税人为减少其全球的总税负 纳税人仅为减轻其在某一国的税收负担 1）国际避税与国内避税的区别 2）国际避税与国际偷税的区别 国际偷税，纳税人在跨国经营活动中利用非法手段逃避其 在有关国家已负有的纳税义务。 国际避税，纳税人利用公开、不违法的手段进行的，一般 并不违反有关国家税法，总体上不属非法行为。 案例： A（高税国；跨国总公司所在地） B C （避税地；子公司） （第三国；关联企业） 注：“实质重于形式”原则 4.1 国际避税的含义 4.1.3 国际避税的成因 1、从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望； 2、从客观上看，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。 4.1 国际避税的含义 3、国际避税产生的客观原因主要有以下几方面： 1）有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的 标准和判定所得来源地的标准存在差异，可以为跨国纳 税人提供税收管辖权的真空，从而使跨国纳税人有可能 避开任何国家和地区的纳税义务； 2）税率的差异； 3）国际税收协定的大量存在； 4）涉外税收法规中的漏洞，例如推迟课税； 4.1 国际避税的含义 国际避税案例： （利