第3章消费税会计核算与筹划.pptVIP

税务会计学 第三章 消费税会计 第一节 消费税概述 第一节 消费税基础 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额，销售数量或组成计税价格征税的一种税。 消费税是1994年开始征收的，2008年11月，国务院公布了修订后的《中华人民共和国消费税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。 消费税的特点 ThemeGallery is a Design Digital Content Contents mall developed by Guild Design Inc. 征税项目具有选择性 征税环节具有单一性 征收方法具有多样性 征收调节具有特殊性 税负具有转嫁性 二、消费税税目与税率 复合计税 从价计税 从量计税 比例税率 定额税率 从量定额税 卷烟 成品油 黄酒 复合税 白酒 啤酒 第二节 消费税的计算 应税消费品 一、消费税的应税行为 销售 自产自用 委托加工 进口 零售金银首饰 批发卷烟 二、消费税的计税方法 从量定额计税方法 从价定率计税方法 复合计税方法 =销售数量×单位税额 =不含税销售额×税率 =销售数量×单位税额+不含税销售额×税率 三、各种消费税应税行为下消费税的计算 自产 委托加工 进口 1.销售自产应税消费品 自产应税消费品的应纳税额的计算 应纳税额=不含税销售额×比例税率 中间产品不纳税，最终产品纳税 视同销售 2. 自产应税消费品用于继续加工应税消费品 3.自产应税消费品用于其他方面 例3-1 亮彩化妆品生产企业为增值税一般纳税人，11月8日销售一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元，增值税额3.4万元；11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金额为35.1万元。化妆品适用税率为30%，计算该化妆品生产企业11月份应纳的消费税。 例3-2安华汽车厂领用自产的汽车轮胎用于连续生产货车，汽车轮胎的实际成本为130000元，同类应税消费品的销售价格为150000元。计算该厂应纳消费税税额。（汽车轮胎税率：3%） 例3-3安华汽车厂领用自产的汽车轮胎用于连续生产1.6升小汽车，汽车轮胎的实际成本为130000元，同类应税消费品的销售价格为150000元。计算该厂应纳消费税税额。（汽车轮胎税率：3%， 1.6升小汽车税率：5%） 委托加工应税消费品的应纳税额的计算 不交税 最终产品纳税，中间产品已纳税允许抵扣 视同销售，不交税 2.委托加工应税消费品用于继续加工应税消费品 1.委托加工应税消费品销售用于销售 3.委托加工应税消费品用于其他方面 在委托方提货时 由受托方代收代缴 按受托方同类产品售价或组成计税价格 例3-4亮彩化妆品生产企业为增值税一般纳税人，发出一批成本为9000元的原材料，委托丽日公司加工化妆品半成品，丽日公司收取加工费4000元（不含税），丽日公司同类产品不含税销售价为18000元。半成品加工收回后全部继续加工成化妆品并与当月出售，不含税售价为30000元。 计算亮彩化妆品企业应纳税额。 进口应税消费品的应纳税额的计算 进口税额的五个计算公式 关税完税价格 = 买价 + 运抵境内输入点前运杂费 应纳关税税额 = 关税完税价格 * 关税税率 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税税额 =（关税完税价格 + 关税 + 进口数量 * 消费税定额税率）/（ 1-消费税比例税率） 应纳消费税税额 = 组成计税价格 * 消费税比例税率 + 进口数量 * 消费税定额税率 应纳增值税税额 = 组成计税价格 * 增值税税率 例3-5某中国进出口公司2008年10月进口120辆小轿车，每辆小轿车的成交价格折合人民币7万元，支付运抵我国输入地点的运费及保险费共计4万元。已知小轿车的关税税率为25％，消费税税率为12％，增值税税率为17％。 要求：计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税额。 四、应税消费品已纳税款的扣除 我国消费税是在单一环节一次课征的。为避免重复征税，规定对外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档手表4个税目外，其余税目有扣税规定 例3-6亮彩化妆品厂用外购化妆品生产化妆品，11月不含增值税销售额为50万元，当月月初库存外购化妆品（原料）账面余额30万元，当月购进化妆品（原料）60万元，月末库存化妆品（原料）70万元，化妆品税率为30%，计算该厂应纳消费税额。 （1）11