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基于佳电股份探讨上市公司会计舞弊、审计失败与法律责任 摘要：鉴于我国资本市场的迅速发展，必须通过会计信息向投资者提供关于上市公司的资料，而企业为了使自身的利益得到最大化，可能会存在财务造假行为，因此审计工作的重要性也凸显出来。本文通过剖析大华对佳电的案例进行研究，深入剖析大华为佳电审计中存在的问题，总结出可以减少审计失败对策，以此提高审计工作质量，促进审计行业的有序发展。 关键词：舞弊，审计失败，大华 0 引言 近些年，财务造假现象层出不穷，引起了社会公众的议论纷纷。财务造假会损害投资者对国内企业和市场的信赖，严重损害资本市场的公平原则。同时其降低了会计信息质量，扩大了审计风险，侵害了投资者利益，破坏了稳定的社会经济秩序，因此，我们有必要严格防止和制约财务舞弊行为的出现。通过研究佳电股份这一审计失败案例，分析财务舞弊的原因，探索审计失败的原因和对策，进而提供具有普遍意义的思路。 理论上，深入理解财务舞弊造假相关的概念和理论，掌握上市公司中可能会出现的财务造假手段，对提炼解决财务造假的措施有重大的意义。与此同时能为广大投资者提供有用的决策信息。实践上，通过重视财务造假事件，可以加强上市公司内控建设，促进内审进一步完善。另外，对于事务所及其审计人员，在今后面对相同或类似的情形时可以有能力进一步提升审计业务的质量，进而大大减少审计失败事件的出现。 1 文献综述 1.1 有关审计失败原因的研究 从事务所及其审计人员的角度，Beasley和Car-cello等（2001）发现大部分财务造假的主要问题在于审计人员不能够掌握相关且可靠的证据。余玉苗（2004）觉得会计师事务所应当深入学习会计审计等理论知识的学习和更新、提升自身在审计业务上的技能从上市公司角度，YS Hung、YC Cheng（2018）的观点是上市公司管理者和注册会计师两者之间存在信息不对称的问题，使得其财务报表传达出来的信息更加充满复杂性，财务信息的透明化要求大打折扣。李艳美（2017）的观点是面对审计失败这一现状，我们可以选择通过健全上市公司的管理层和治理层结构、完善激励与约束机制等方式。 1.2 有关审计失败对策的研究 从事务所角度，Seidel、Timothy（2014）的观点是从事审计业务的人员在面对风险程度不一致的业务时，可以灵活选择审计方法，提高不可预测性来降低审计失败的可能性。沃巍勇、罗联坍（2018）认为cpa应当脚踏实地实施审计程序，坚守审计准则和自身的原则。从上市公司角度，Carcello、Nagy（2010）的观点是上市公司应当选择在审计业务上具有较高专业化程度和较高综合实力的事务所。杜珊（2017）的观点是对于审计失败这一现象，上市公司需要将公司的内控管理走到位，落实自我监督制度，杜绝财务造假这一行为的出现。 1.3 文献评述 综上所述，外对于审计问题的相关研究，起步时间较早，研究内容较为全面。我国由于资本市场建立的时间较晚，研究时间较短，对上市公司财务舞弊以及审计失败问题的研究多是基于国外学者的舞弊动因理论发展而来的。国外和国内的研究学者都侧重于对事务所、审计人员以及被审计的单位之间的单一关系的探索，对它们之间的交叉关系研究的较少。 2 理论分析 真正能够对财务造假打击的审计应当是在被审计单位当前的经营业务的环境、战略目标的基础上，通过评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。 风险导向审计理论要求注册会计师在审计过程中，以审计风险模型为依托。在审计过程中分为：（1）接受业务委托；（2）计划审计工作；（3）识别和评估重大错报风险；（4）应对重大错报风险；（5）撰写审计报告。倘若cpa在上述审计过程中未能有效完成审计目标，都有可能引发审计失败。 3 案例分析——以佳电股份为例 3.1 案例公司 哈尔滨电气集团佳木斯电气有限公司是在深圳证券交易所上市的一家上市公司。通过不断的技术创新和高效管理，寻求高水平的创新技术发展水平，打造团队、技术、质量、管理和效益一流化高度，向着产品系列化、产业多元化、效益规模化、企业国际化的目标迈进。 3.2 案例公司会计舞弊事实 佳电股份以重大资产重组的方式完成上市，其原股东与阿继电器签署补偿协议，并在签订的条款中承诺，如果佳电股份2011-2014年间实际的净利润水平低于预测，就要向阿继电器进行补偿。与此同时，佳电股份为保证业绩承诺，采取减少主营业务成本的结转和销售费用少计等手段，使得佳电在2013年度的财务报表中的利润总额虚增了1.58亿元；2014年度财务报表的利润总额虚增了0.40亿元。为了能够将前期利润调节的部分解决，佳电将原本应计入2013年、2014年的费用计入2015年等方式，调减2015年利润总额约1.98亿元。 3.3 案例公司审计失败原因 3.3.1佳电股份层面 （1）财务舞弊。佳电为了不在审