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折算后的资产负债表 项目 年初数 年末数 现金及应收账款 200 000 200 000 存货 400 000 277 778 固定资产净值 600 000 540 000 资产总计 1 200 000 1 017 778 应付账款 20 000 100 000 长期借款 280 000 140 000 负债总计 300 000 240 000 普通股 900 000 900 000 留存收益 0 (122 222) 股东权益总计 900 000 777 778 负债和股东权益总计 1 200 000 1 017 778 第六十二页，共九十页。 评价： 优点：简便易解，可比性强； 缺点：不能真实反映财务状况，不能恰当反映企业业绩，不符合成本效益原则 。 第六十三页，共九十页。 分析：该项期货合同如何进行套期保值？ 思考：对用于投资、债权债务承诺和投机的期汇合同应如何进行会计处理 题目同上：若约定到期交货付款，应如何进行账务处理？ 第三十页，共九十页。 2003年12月1日，美国出口商TNT公司向德国D公司出口商品DM200 000（已发出），约定于2004年1月31日以马克结算。为规避汇率变动风险，TNT公司于2003年12月1日与外汇经纪银行签定一项售出马克的期汇合同，于2004年1月31日交割，约定的远期汇率为 DM 1:$0.5780。 即期汇率分别为： 2003年12月1日： DM 1 :$0.5840 2003年12月31日： DM 1 :$0.5790 2004年 1月31日： DM 1 :$0.5775 要求：编制TNT公司的相关会计分录 作业 第三十一页，共九十页。 五、外币交易核算的国际比较 项目 核算观点 记账汇率 期末折算 汇兑损益 IASC 两项交易观 当日汇率 或接近汇率 期末汇率 一般当期化；长期货币项目的收益递延、损失当期化 US 两项交易观 当日汇率 货币项目：期末汇率；非货币项目；按计量属性 当期化 UK 两项交易观 当日汇率 期末汇率 当期化 中国 两项交易观 当日汇率 或接近汇率 货币项目：同上；非货币项目；历史汇率 当期化 第三十二页，共九十页。 第二节 外币报表折算 主要内容： 概述 折算方法 外币报表折算的国际比较 第三十三页，共九十页。 一、概述 （一）外币报表折算的定义 外币报表折算：从事跨国经营活动的公司，采用功能货币对报表项目重新表述的会计程序和方法。 思考：外币报表折算与外币业务折算的区别？ （二）外币报表折算的必要性 1.是编制合并会计报表的需要； 2.是进行国际投资和国际融资的需要； 3.对国外经营机构进行管理的需要。 第三十四页，共九十页。 （三）涉及的会计问题 1.折算汇率的选择； 2.折算损益的处理。 （四）折算观点 1.是报告货币的转变，不关注计量属性的变化； 2.不仅是报告货币的转变，还应注意不改变计量属性。 第三十五页，共九十页。 （一）外币报表折算方法及其特点 1.现行汇率法（current rate method） 2.流动与非流动项目法（current—noncurrent method） 3.货币与非货币项目法（monetary—nonmonetary method） 4.时态法（temporal method） 二、外币报表的折算方法 第三十六页，共九十页。 （二）不同折算方法下汇率的选择 现行汇率法 c-noc m-nom 时态法 现金 C C C C 应收账款 C C C C 存货（按成本） C C H H 存货（按市价） C C H C 投资（按成本） C H H H 投资（按市价） C H H C 固定资产 C H H H 无形资产 C H H H 应付账款 C C C C 长期负债 C H C C 股本 H H H H 留存收益 B B B B 其中：C代表现行汇率；H代表历史汇率；B代表平衡数 第三十七页，共九十页。 （三）不同折算方法的比较 优 点 缺 点 现行汇率法 折算方法简便；可以保持报表原有的结构和比例关系 混淆计量属性；理论上有缺陷（影响相同） current-noncurrent 考虑了汇率的不同影响 理论上有缺陷（历史成本计价的存货*现行汇率？） monetary-nonmonetary 考虑了汇率的不同影响 理论上有缺陷（现行成本计价的存货*历史汇率？） 时态法 考虑了汇率的不同影响；理论上完善（考虑了计量属性） 不能保持报表原有的结构和比例关系 第三十八页，共九十页。 三、外币报表折算损益的处