小企业会计准则讲解3李红波.ppt

四、所得税费用(第七十一条) （五）计算出小企业的应纳税所得额 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损（公式二） =利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损（公式三） 纳税调整后所得＝利润总额+纳税调整增加额－纳税调整减少额（公式四） Company Logo 第三十页，共六十四页。 五、利润分配(第七十二条) 公司制小企业当年实现净利润 ?弥补以前年度亏损 ?提取公积金 ?向投资者分配 Company Logo 第三十一页，共六十四页。 小企业会计准则讲解 第八章 外币业务 安徽省财政厅会计处 李红波 Company Logo 第三十二页，共六十四页。 一、外币业务的构成 (第七十三条) 小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。 ?外币交易，就是小企业以外币开展的各种交易活动。 ?外币财务报表折算，就是小企业取得以以外币计量的财务报表的折算，这种情况的出现可能有两个原因： Company Logo 第三十三页，共六十四页。 一、外币业务的构成 (第七十三条) ☉一是小企业在境外的子公司按照当地的货币记账并编制财务报表，对于这种情况，本准则不涉及。 ☉二是小企业在日常记账中采用人民币以外的其他货币记账，但是在年末，按规定应以人民币反映小企业的财务报表，以供银行、税务等方面使用，就涉及到外币财务报表的折算问题或转换问题。本准则要解决的是这一种情况。 Company Logo 第三十四页，共六十四页。 二、外币交易的定义和类型(第七十四条) 外币交易：是指小企业以外币计价或者结算的交易。 ? 外币：是相对于记账本位币而不是一国的货币而言的，比如，我国的法定货币是人民币。 ?记账本位币：通常是小企业主要收、支现金的经济环境中的货币。 外币交易类型： ?买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 ?借入或者借出外币资金 ?其他以外币计价或者结算的交易。 Company Logo 第三十五页，共六十四页。 三、记账本位币确定和变更(第七十五条) 确定：小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 变更：小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。 变更的会计处理：小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 Company Logo 第三十六页，共六十四页。 四、外币交易确认与计量(第七十六条) 会计处理的原则：小企业发生的外币交易，都应当将外币金额折算为记账本位币金额入账，记入相关资产或负债，不得只以外币直接记账。 会计处理的时点：交易发生日。 折算汇率：交易发生日的即期汇率和交易当期平均汇率。 一、交易发生日即期汇率 1、直接汇率与间接汇率 2、买入价、卖出价与中间价 中间价＝（买入价+卖出价）/2 Company Logo 第三十七页，共六十四页。 四、外币交易确认与计量(第七十六条) 3、即期汇率与远期汇率 二、交易当期平均汇率 交易当期平均汇率＝（人行公布的月初汇率中间价+人行公布的月末汇率中间价）/2 如：以USD兑RMB的月平均汇率为例，若USD兑RMB6月1日即期汇率为6.60，6月30日即期汇率为6.50，则6月份的平均汇率为（6.60+6.50）/2=6.55 Company Logo 第三十八页，共六十四页。 四、外币交易确认与计量(第七十六条) 收到投资者外币资本的会计处理： 小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。也就是说，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币之间不产生外币资本折算差额。 Company Logo 第三十九页，共六十四页。 四、外币交易确认与计量(第七十六条) 执行中需注意的问题： 小企业发生单纯的货币兑换交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。 Company Logo 第四十页，共六十四页。 五、外币交易在资产负债表日的会计处理(第七十七条) 时点：资产负债表日。 货币性项目会计处理： ?折算汇率：资产负债表日的即期汇率 ?汇兑差额：指对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。 非货币性项目会计处理： ?折算汇率：采用历史汇率进行折算。 ?不会产生汇兑差额 Company Logo 第四十一页，共六十四页。 六、外