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[例题]某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008年企业会计报表利润为200000元，未作任何项目调整，已按25%的所得税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题： （1）企业2008年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1200000元； （2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款100000元，年利率为5%；向其他企业借周转金200000元，年利率10%，上述借款均用于生产经营； （3）全年销售收，企业列支业务招待费250000元； （4）该企业2008年在税前共计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费24000元，计提了教育经费38000元； （5）2008年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6000元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）； （6）年末“应收账款”借方余额1500000元，“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按3%提取坏账准备金）； 要求： （1）扼要指出存在的问题 第三十一页，共五十八页。 ? 资产的税务处理 资产是由于资本投资而形成的资产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。 一、固定资产的税务处理 （一）固定资产计税基础 　　1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途产生的其他支出为计税基础。 　　2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。 　　3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 第三十二页，共五十八页。 4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。 5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 6.改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 第三十三页，共五十八页。 （二）固定资产折旧的范围 　　在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 　　下列固定资产不得计算折旧扣除： 　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 　　2.以经营租赁方式租入的固定资产； 　　3.以融资租赁方式租出的固定资产； 　　4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 　　5.与经营活动无关的固定资产； 　　6.单独估价作为固定资产入账的土地； 　　7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。 第三十四页，共五十八页。 （三）固定资产折旧的计提方法 　　1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。 　　2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 　　3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 第三十五页，共五十八页。 二、生物资产的税务处理 生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 　　（一）生物资产的计税基础 　　生产性生物资产按照以下方法确定计税基础： 　　1.外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。 　　2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 　　 第三十六页，共五十八页。 （二）生物资产的折旧方法和折旧年限 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： 1．林木类生产性生物资产，为10年。 2．畜类生产性生物资产，为3年。 第三十七页，共五十八页。 三、无形资产的税务处理 （一）无形资产的计税基础 　　无形资产按照以下方法确定计税基础： 　　1.外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 　　2.自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。 　　3.通过捐赠、投资、非货币性交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产