小企业会计准则培训讲义9.ppt

（五）投资活动现金流量 1.投资活动的定义 投资活动是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。 （1）投资活动实质上主要是针对非流动资产的购建和处置活动，当然也包括对外短期投资。 （2）投资活动既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资。 ① 实物资产投资，主要包括外购和自行建造固定资产、外购和自行营造或繁殖生产性生物资产等。 ②非实物资产投资，主要包括外购无形资产、自行开发无形资产以及短期投资、长期债券投资、长期股权投资。 第三十一页，共七十页。 （3）投资活动既包括对外投资也包括对内投资。 ①对外投资，主要包括短期投资、长期债券投资、长期股权投资等。 ②对内投资，主要包括外购和自行建造固定资产、外购和自行营造或繁殖生产性生物资产、外购无形资产和自行开发无形资产等。 第三十二页，共七十页。 2.投资活动现金流量的组成项目及其构成内容 投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目: (1) 收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金； (2) 取得投资收益收到的现金； (3) 处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额； (4) 短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金； (5) 购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。 第三十三页，共七十页。 【提示1】到期收回的短期债权性投资和长期债券投资的利息收入不构成该项目的内容，而应属于“取得投资收益收到的现金”项目的构成内容。 【提示2】取得的股票股利由于不产生现金流量，不构成该项目的内容。 【提示3】由于自然灾害等原因所造成的固定资产等非流动资产报废、毁损而收到的保险理赔收入应属于“收到其他与经营活动有关的现金”项目的构成内容。 第三十四页，共七十页。 【提示4】小企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应属于“支付其他与经营活动有关的现金”项目的构成内容。 【提示5】为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生的借款费用资本化部分的现金应属于“偿还借款利息支付的现金” 项目的构成内容。 【提示6】支付给在建工程和无形资产开发人员的薪酬不构成该项目的内容，而应属于“支付的职工薪酬” 项目的构成内容。 第三十五页，共七十页。 （六）筹资活动现金流量 1.筹资活动的定义 筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 小企业的筹资活动主要包括吸收投资、取得借款、分配利润、偿还借款本息等。 【提示】应付账款、应付票据等是由信用购买所产生的，实质上也是一种筹资，但其主要是产生于购买原材料和商品，将作为经营活动而不是筹资活动来处理。 第三十六页，共七十页。 （二）筹资活动现金流量的组成项目及其构成内容 筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目 （1) 取得借款收到的现金； (2) 吸收投资者投资收到的现金； （3) 偿还借款本金支付的现金； (4) 偿还借款利息支付的现金； (5) 分配利润支付的现金。 第三十七页，共七十页。 【提示1】“偿还借款本金支付的现金”项目，需要说明的有两点，一是该项目所指的借款本金不需要考虑借款的用途。二是本期无论偿还的是本期到期的借款本金还是前期到期的借款本金，只要以现金进行了偿还即属于该项目的构成内容。 【提示2】“偿还借款利息支付的现金”项目，需要说明的有三点，一是该项目所指的借款利息不需要考虑借款的用途及借款利息是否予以资本化。二是本期无论偿还的是本期到期的借款利息还是前期到期的借款利息，只要以现金进行了偿还即属于该项目的构成的内容。三是以现金偿还的除利息费用以外的辅助费用等借款费用也构成该项目的内容。 第三十八页，共七十页。 五、附注 （一）附注的定义 附注是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中到示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 1.附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，表现为明细资料和文字描述，从而能从量和质两个角度对小企业的经济事项完整地进行反映。 2.附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类， 有顺序地披露信息。 第三十九页，共七十页。 3. 附注相关信息应当与资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示的项目相互参照，以有助于财务报表外部使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。 第四十页，共七十页。 （二）附注披露的顺序及内容 1.遵循小企业会计准则的声明 2.短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明 3.应付职工薪酬、应交税费项目的说明 4.利润分配的说明 本准则不强制要求小企业编制所有者权益变动表，并考虑到利润分配表主要是要解决三个问题，一是按照相