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第五章 关税会计;第五章 关税会计 P132 第一节 关税概述 一、 关税的概念与作用 （一）关税的概念 关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收 的一种流转税。 （二）关税的作用 调节经济、保护民族工业 争取关税互惠、增加国家财政收入;（三）关税的种类 1、按货物、物品的流向分：进口关税和出口关税 2、按征收目的分：财政关税和保护关税 3、按征税标准分：从量税、从价税、复合税和滑推税 4、按约束程度分：自主关税和协定关税 5、按差别待遇分：普通关税、优惠关税、差别关税、 特别关税(如反补贴关税、反倾销关税）;二、关税的纳税人与纳税范围 （一）征税范围 1、进出我国关境的货物：指贸易性商品 2、进出我国关境的物品：旅客随身携带的行李和物品、 个人邮递物品等 ;（二）纳税人 进口货物—货物的收货人 出口货物—货物的发货人 物品—物品的所有人 外贸企业代理进出口—外贸企业 ;三、关税税则、税目和税率 （一）关税税则和税目 关税税则亦称海关税则。2002.1.1日期实施 的《中华人民共和国海关进出口税种》包括正文 和附录。正文包括海关进口税则和出口税则，附 录是税目和税率表，见P138。;（二）关税税率 1、进口商品税率 最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、 暂定税率、配额税率、ITA税率、附加关税 2、出口商品税率 3、进出关境的物品税率： 即行李、邮递物品进出口关税税率。;第2节 关税的确认计量与申报 一、关税完税价格的确认 （一）进口关税完税价格的确认 1、完税价格与成交价格 进口货物以海关审定的成交价值为基础的到岸价格为 关税完税价格。 ?;补充介绍： 进出口实务中，常见的价格条款有CIF、FOB和CFR三种。 CIF：Cost +Insurance +Freight 成本加保险及运费，称为“到岸价格”。 FOB: Free On Board 装运港船上交货价格。（少了保险费和运费） CFR: Cost and Freight 成本加运费。（少了保险费） china.jpg;（二）出口货物关税完税价格的确认 出口货物以货物售给境外的离岸价格减去出口 关税，经过海关审查确定的价格为完税价格。 ;二、关税的计算公式 （一）从价税计算公式 大多数商品 关税税额＝关税完税价格×适用关税税率 （二）从量税计算公式 啤酒、胶卷 关税税额＝进口货物数量×关税单位税额 （三）复合税计算公式 录像机、放像机、摄像机和摄录一体机 关税税额＝关税完税价格×关税税率＋进口货物数量× 关税单位税额;三、进出口货物应纳关税的计算案例 P150 （一）进口货物关税的计算 进口货物以海关审定的成交价值为基础的到岸 价格为关税完税价格。 举例： 例5-1 关税完税价格＝CIF 例5-2 关税完税价格＝FOB＋保险费＋运费 例5-4 关税完税价格＝CFR＋保险费;（二）出口货物关税的计算 出口货物以货物售给境外的离岸价格减去出 口关税，经过海关审查确定的价格为完税价格。 举例： 例5-6 关税完税价格＝FOB－出口关税 例5-7 关税完税价格＝（CIF－保险费－运费） －出口关税;四、关税的缴纳 P153 1、关税的基本缴纳方式 由接受进（出）口货物通关手续申报的海关逐 票计算应征关税并填发关税缴款书， 由纳税人凭 已向海关或指定的银行办理税款交付或转账入库 手续后，海关凭“银行回执联”办理结关放行手续。 ;提示： 海关除了计算征收关税，填发关税缴款书， 还要代征增值税和消费税。 因此，进口环节会涉及关税、增值税和消费税 其会计处理见下节内容。 ;第3节 进出口货物关税、增值税和消费税的会计处理 一、自营进口业务关税的会计处理 进口关税和消费税，记入商品成本 进口增值税以后凭增值税专用缴款书抵扣 进口发生的相关国内费用，记入“销售费用”； 相关国外费用（买价、运费、保险费），记入商品成本 例1：例5-8 P155 进口的是汽车 例2：例5-10 进口的是设备;二、自营出口业务关税的会计处理 出口业务一般免征增值税、消费税；出口关税借记“营 业税金及附加“，贷记“应交税费-应交出口关税”。 例1：例5-11 P157;三、代理进口业务关税的会计处理 外贸企业代理进出口业务的，由办理进出口业务的 代理企业代为申报纳税。代理企业只是向海关代付税 收，日后仍要于委托方结算。因此，进出口业务的关税、 增值税、消费税