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(2)付款人开户银行收到汇票的处理(⑥-⑩) A.当付款人账上有足额的款项时 以委托收款凭证第三联作借方凭证，商业承兑汇票加盖转讫章作附件办理转账。会计分录为： 借：吸收存款——活期存款付款人户 贷：清算资金往来 转账后,在“收到委托收款凭证登记簿”上注明转账日期. B.当付款人账上不足支付或无款支付时 银行应向持票人开户行发出付款人“未付票款通知书” ，在委托收款凭证备注栏注明“付款人无款支付”字样，按照委托收款无款支付的手续办理。(填制三联付款人未付款通知书,将一联通知书和第三联委收凭证留存备查,第二.三联通知书和第四联委收凭证及商业承兑汇票一并寄持票人开户行) C.当付款人拒绝付款时 银行在付款人接到通知日的次日起3日内，收到付款人的四联拒付理由书，按照委托收款方式的拒绝付款的手续办理。将第二联拒付理由书和第三联委收凭证留存备查,第三.四联拒付理由书和第四.五联委收凭证及商业承兑汇票一并寄持票人开户行) 第六十一页，共一百零一页。 (3)持票人开户行收到划回票款或退回票据的处理(⑾~⑿) A.收到全额划回款项 持票人开户行收到付款人开户行的发报或划回款项的凭证，经与原专夹保管的委托收款凭证第二联核对无误后，办理转账。会计分录为： 借：清算资金往来 贷：吸收存款——活期存款持票人户 转账后,在“发出委托收款登记簿”上注明转账日期。 B.无款支付或拒付款项 持票人开户行接到付款人开户行寄来的“未付票款通知书”或“拒付理由书”.汇票及委托收款凭证，将其退给持票人，并由持票人签收。 第六十二页，共一百零一页。 持票人 承兑人 开户行 开户行 ②委托收款 ③委一 ④登记“发出委托收款凭证登记簿” ⑤发出委托收款 (委三四五及商业汇票) ⑥登记“收到委托收款凭证登记簿” ⑦发出付款通知 ⑧通知付款 ⑩划回票款 ⑨记帐并销记登记簿 ⑾记帐并销记登记簿 ⑿委四 ①交付已承兑的汇票 商业承兑汇票核算图示 第六十三页，共一百零一页。 3-2 银行承兑汇票的核算 (承兑银行办理汇票承兑的处理。(①-⑤) 承兑申请人（持票人或出票人）持银行承兑汇票一式三联向汇票上记载的付款银行申请或提示承兑时，由承兑银行的信贷部门按照支付结算办法和有关规定审查同意后，与出票人签署银行承兑协议，将其中一联及副本连同汇票一.二联并交会计部门。 （目前，银行为企业开立承兑汇票的依据：一是保证金账户，只要有30％的保证金，一家企业可以在多家行开出承兑汇票；二是企业信用做保证，信用好的企业、大企业，各金融机构争着为其开立承兑汇票。 ） （保证金存款中含有三部分：一是银行签发承兑汇票的保证金；二是银行办理保函业务的保证金；三是银行在国际贸易中为出口方开立信用证的保证金。） 第六十四页，共一百零一页。 3-2 银行承兑汇票的核算 会计部门接到汇票和承兑协议，应认真审查.审核无误后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编号，并在第二联汇票“承兑行签章”处加盖汇票专用章，并由授权的经办人签章。 由出票人申请承兑的，将第二联汇票连同一联承兑协议交给出票人； 由持票人提示承兑的，将第二联汇票交给持票人，一联承兑协议交给出票人。 同时，编制会计分录： 收取保证金： 借：吸收存款——活期存款出票人户 贷：存入保证金——出票人户 按票面金额的万分之五向出票人收取承兑手续费： 借：吸收存款——活期存款出票人户 贷：手续费及佣金收入 填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿: （收入）：银行承兑汇票 第六十五页，共一百零一页。 3-2 银行承兑汇票的核算 银行签发承兑汇票于己、于企业客户有何好处？ 对银行:可以改善资产结构、降低资产风险、加速资金周转。（各家银行都将票据资产作为创收和流动性管理的双重工具，把大力发展票据贴现业务作为商业银行有效降低不良贷款率的手段，以期提高资产质量和市场竞争力。）；通过收取保证金可以增加存款。 对企业: （1）手续简便。企业向银行申请承兑汇票时只需缴纳一定量的保证金和手续费。保证金由商业银行根据企业具体情况和企业当前效益确定，手续费也仅有万分之五，一些信誉好的企业或者与银行有长期合作关系的企业，商业银行有可能不收保证金。 （2）融资成本低。企业用较低的保证金和手续费办理期限最长为6个月的银行承兑汇票后，根据承兑汇票流动性特点，继续使其流转，创造更大的交换价值。 第六十六页，共一百零一页。 (2)持票人开户行受理汇票的处理(⑥-⑧) 持票人凭汇票委托开户