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第三节 同一控制下企业合并的会计处理 CAS No.20“同一控制下企业合并的会计处理原则是合并方对其所取得的净资产应当采用账面价值进行计量；合并方所支付的合并对价，也按其账面价值转账，不确认转让收益；合并中不涉及商誉的确认。” 同一控制下企业合并的会计处理方法，采用类似权益结合法。权益结合法认为：企业合并是一种企业股权结合，而不是购买行为。合并后，各合并主体的权益既不因合并而增加，也不因合并而减少。 * 第三十页，共六十三页。 一、控股合并的会计处理 关键是股权投资的入账价值确定：应以取得被并方净资产账面价值份额入账。并购成本与取得净资产账面价值之间的差异，依次调整资本公积、留存收益。 相关费用计入当期损益。 但若以发行债券方式进行企业合并的，相关费用应计入发行债券的成本之中；若以发行股票方式进行企业合并的，相关费用应从溢价收入中扣减，不足部分冲减留存收益。 * 第三十一页，共六十三页。 合并日 借：长期股权投资（取得被并方净资产账面价值份额） 借：有关负债科目（支付的合并对价的账面价值） 贷：有关资产（支付的合并对价的账面价值） 按差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”； 为借差的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”， 资本公积不足冲减的， 借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 * 第三十二页，共六十三页。 【例1】假设2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为2000万元。则甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资——成本（2000×60%）1 200 贷：银行存款 1 000 资本公积——股本溢价 200 * 第三十三页，共六十三页。 【例2】甲、乙公司同为丙公司控制下的子公司，2007年9月1日甲公司以现金600万元的对价收购了乙公司100%的股权。2007年8月31日，甲、乙两公司的资产负债表数据如下：（单位：万元） 　　　　　 　甲公司　　乙公司　 （乙公司公允价值） 库存现金　 50　　　　20　　　　　 20 应收账款　　　 450　　 180　　　　　150 存　货　　　　 300　　　 200　　　　　180 固定资产净值　1000　　　 300　　　　　400 短期借款　　　 500　　　 200　　　　　200 所有者权益　　1300　　　 500　　　　　550 假设为控股合并。 * 第三十四页，共六十三页。 甲公司在合并日的会计处理： 借：长期股权投资——成本　　 500 　资本公积或留存收益　　　 100 　贷：银行存款　　　　　　　　600 * 第三十五页，共六十三页。 合并方以发行权益性证券作为合并对价时股权投资入账价值的确定以及相关问题的处理 借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益账面价值份额) 盈余公积或未分配利润(资本公积不足冲减部分) 贷：股本(发行股票面值总额) 贷或借：资本公积（投资成本与面值总额之差） * 第三十六页，共六十三页。 二、吸收合并、新设合并的会计处理 在吸收合并和新设合并的情况下，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应按被合并方原账面价值确认。 合并方对相关资产和负债所采用的会计政策与被合并方不一致时，应对取得资产和负债调整，按调整后账面价确认。 合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及以发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益。 * 第三十七页，共六十三页。 例【3】：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 B公司 股本 3600万 股本 600万 资本公积 1000万 资本公积 200万 盈余公积 80