IT企业审计案例.ppt

研发费用 ②研发费用符合资本化条件的确认依据和时点 公司作为互联网视频服务企业，不断通过研发活动为用户提供、优化暴风影音系列软件产品是公司的核心竞争力之一。公司制定了严格的研发管理、核算制度，对研发流程、进度以及财务核算进行严格规范。 公司的研发活动分为研究阶段与开发阶段： 在研究阶段，公司的研发项目需经过前景与可行性研究、立项、软件架构搭建与代码编写、内部测试、公开测试，并通过不断完善和评估，发布软件的“基本版”。此时软件产品框架已经形成，关键技术得到验证，底层程序已经稳定，形成可演示版本，关键性能（例如启动速度，请求响应时间，图片刷新时间等）达到产品规划要求。研究阶段的相关支出全部计入当期损益。 研发费用 在开发阶段，公司在研究阶段形成的基本版本上继续增加软件核心功能，并持续发布新版本，当软件的核心功能技术指标通过评审后，产品可视为“完整版本”，即已完成开发所有计划的核心功能，各项数据显示各项产品、技术指标正常，达到预期目标。当项目进入开发阶段且同时满足如下条件时，研发支出开始资本化核算： 1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3、无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产； 5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。 研发费用 报告期内，公司资本化的研发项目包括“暴风看电影”、“暴风无线”、“暴风魔镜”应用平台、“暴风加油站”。该等项目资本化的具体依据和时点如下： A、“暴风看电影” a、经过研究阶段，“暴风看电影”的底层程序已经稳定，关键性能达到规划要求，公司完成该研发项目在技术上具有可行性。 b、“暴风看电影”是一款基于PC 端开发并运行的互联网影音软件产品，其本质是浏览器，向用户提供一站式的全网视频内容垂直搜索、视频内容推荐、视频内容播放及优化处理等服务。公司计划继续丰富“暴风看电影”的核心功能。 c、互联网视频是互联网重要的应用领域之一，该领域包括软件类企业、网站类企业等，服务提供商和提供方式呈现多元化特点，因此互联网视频用户存在垂直搜索需求。自该产品的基本版本发布后，安装量和使用量快速增长，具有广泛的应用市场。 研发费用 d、公司针对“暴风看电影”项目组建了专职研发团队和运营团队，团队囊括优秀的产品设计、产品开发、产品运营人才。同时借助于公司成功推出和运营暴风影音播放器的经验和资源，公司有足够的技术、财务资源和其他资源支持完成该项目的开发和维护运营。 e、公司严格遵守《企业会计准则》、《研发核算管理制度》，开发支出按具体开发项目准确核算。该项目研发投入主要是开发人员的薪酬、房屋租赁费用、带宽费用等，按照公司研发控制体系和会计核算体系，可以进行可靠计量和独立核算。归属于该项目开发阶段的支出能够可靠计量。 “暴风看电影”项目经过前景与可行性研究，于2012 年1 月正式立项，于2012年10 月形成软件的基本版本，于2012 年12 月进入开发阶段，研发支出于次月（即2013 年1 月1 日）开始资本化。“暴风看电影”项目于2014 年4 月结束资本化，并转入无形资产科目。 研发费用 四、思考 1、委托本企业以外的单位和个人开发技术发生的相关支出能否资本化？ 当把研究开发活动的部分环节外包给外部第三方时，企业为此支付给第三方的相关支出如何考虑其资本化／费用化问题？ 企业外购研发中项目用以继续研究，相关购买支出是否可以资本化？ 研发费用 四、思考 2、研发过程中领用材料以及形成的可对外销售的产品，应如何进行账务处理？ 3、能否将前期已费用化的开发支出重新资本化？ 财政补贴 一、原《企业会计制度》下的会计处理 根据财会函[2000]30号和“问题解答一”的规定，财政补贴和税收返还的会计处理都采用收付实现制，具体规定如下。 (一)税收返还 按照国家规定实行所得税先征后返的公司，应当在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税”科目。 公司收到的先征后返的消费税、营业税等原记入“主营业务税金及附加”科目的各项税金，应于收到当期冲减“主营业务税金及附加”科目，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”科目。 财政补贴 一、原《企业会计制度》下的会计处理 公司收到的先征后返的增值税，应于实际收到时，计入补贴收入，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。 另外，对于企业所得税汇算清缴过程中发生的多交所得税退回，不属于政府补助，应当按照财政部、国家税务总局联合发布的《关