高级财务会计并购日的合并财务报表.pptVIP

Example:全资子公司 假设Parent公司以现金600,000、应付债券200,000购买了Son公司全部流通在外的股票。 假设1：假设Son公司只有固定资产评估增值了200,000 假设2： 见上述PPT中son公司报表 Example：假设1 投资成本 800,000元 公允价值 800，000元 账面价值 600，000元 商誉 0元 评估增值FVI 200,000元 合并价差 200，000元 Example：假设1 Dr:长期股权投资—子公司 800,000 Cr:现金 200,000 应付债券 600,000 Dr: 股本--- 子公司 400,000 盈余公积 100,000 未分配利润 100,000 资本公积 200,000 Cr：长期股权投资---子公司 800,000 Example：假设2 投资成本超过可辨认净资产的公允价值，即产生商誉 账面价值 公允价值 差异 现金 100,000 100,000 应收账款 100,000 100,000 存货 120,000 150,000 30,000 固定资产 1,280,000 1,420,000 140,000 累计折旧 (600,000) (600,000) 资产合计 1,000,000 1,170,000 170,000 应付账款 200,000 200,000 应付债券 200,000 270,000 (70,000) 股本 400,000 盈余公积 100,000 为分配利润 100,000 负债和股东权益合计 1,000,000 Example：假设2 投资成本 800,000元 公允价值 700，000元 账面价值 600，000元 商誉 100，000元 评估增值FVI 100,000元 合并价差 200，000元 Example：假设 Dr:长期股权投资—子公司 800,000 Cr:现金 200,000 应付债券 600,000 Dr: 股本--- 子公司 400,000 盈余公积 100,000 未分配利润 100,000 资本公积 100,000 商誉 100,000 Cr：长期股权投资---子公司 800,000 15-* 并购日的合并财务报表 要点： 合并报表的性质、范围和程序 合并报表理论 并购日全资子公司财务报表的合并 并购日非全资子公司财务报表的合并 合并财务报表简介 合并财务报表 （Consolidated Financial Statement） 是指两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体，用于综合反映该主体财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 合并财务报表的重要性或意义 作为两个独立的法人实体，母公司和子公司拥有自己独立的个体财务报表。 但是，作为拥有子公司控制权的母公司，其个体报表只反映了母公司管理层控制的自身经济资源，即资产和负债；而其控制的子公司的经济资源只是作为一项投资在其“长期股权投资”帐户下反映，并没有充分地反映母公司真正控制的资产、承担的负债以及获得的损益。 合并报表的范围 所有母公司实际控制的公司 根据实质重用形式原则，控制是指一家企业能够决定另一家企业的经营和财务政策，并能从另一家企业经营活动中获得利益的权力。 合并范围 判断标准 具体合并的范围（一） 投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。 投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权，包括三种情况： 1）投资企业直接拥有被投资单位半数以上的表决权。 2）投资企业间接拥有被投资单位半数以上的表决权。 3）投资企业直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上的表决权。 具体合并的范围（二） 投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位： 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 具体合并的范围（三） 母公司控制的特殊目的主体（Special purpose entity）也应纳入合并财务报表的合并范围，判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素： 母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定