试论存货与仓储循环审计.pptVIP

第九章 存货与仓储循环审计 第一页，共二十九页。 存货的保管 存货的分发 加工生产 验收入库 成本核算 会计记录 简易的存货循环图 采购循环 销售循环 第二页，共二十九页。 主要 业务 计划和 安排生产 发出 原材料 生产 产品 核算产 品成本 产成品 入库 产成品 发出 生产 计划部门 生产 部门 仓库 部门 授权 预先编号的生产通知单 一式三联领料单 一联连同材料 交还领料部门； 其余两联经仓库 登记材料明细账 后送会计部门进 行材料收发核算 和成本核算。 第三页，共二十九页。 生产计划部门 生产部门 仓库部门 会计部门 预先编号的生产通知单 领料单（3联） 发料(领料单①) 产品完工入库 验收单、实际入库数量 发出商品 出库单（四联） 顾客、发运部门仓库部门自留 开票依据 成本核算(②) 存货明细核算(③) 第四页，共二十九页。 一、本循环的内部控制 本循环的内部控制 存货程序控制（实物流转的内部控制）（本循环中略去） 原材料的取得和记录是作为采购与付款循环的一部分进行测试的； 装运产成品和记录营业收入与成本则作为销售与收款循环的一部分测试的 成本会计制度的内部控制 确定成本控制目标和成本计划 制定各项消耗定额，包括直接材料、直接人工和制造费用 编制成本、费用预算 对各项成本费用指标分解，建立成本费用归口、分级管理 定期进行成本费用考核与评价 工薪的内部控制 第五页，共二十九页。 内部控制目标 关键内部控制 常用的内部控制测试 常用的交易实质性测试 生产业务是根据管理当局一般授权或特定授权进行的 三个关键控制点应通过其当手续：生产指令的授权批准；领料单的授权批准；工资的授权批准 审查凭证中是否包括三个关键点的恰当审批 生产指令、领料单和工资是否经过授权 记录的成本为实际发生而非虚构的 成本的核算是以经过审批的生产通知单、领料凭证、产量和工时记录、人工费用材料费用、制造费用分配表为依据的 审查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用材料费用、制造费用分配表；原始凭证编号是否完整。 对成本进行分析性复核，将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用材料费用、制造费用分配表相核对。 成本会计的控制目标、内部控制和控制测试表 第六页，共二十九页。 内部控制目标 关键内部控制 常用的内部控制测试 常用的交易实质性测试 所有耗费与物化劳动均已反映在成本中 生产通知单、领料凭证、产量和工时记录、人工费用材料费用、制造费用分配表均事先编号并已登记入账 审查生产通知单、领料凭证、产量和工时记录、人工费用材料费用、制造费用分配表的顺序编号是否完整 对成本进行分析性复核，将生产通知单、领料凭证、产量和工时记录、人工费用材料费用、制造费用分配表与成本明细表核对 对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立 存货保管人员与记录人员实行职务分离 询问规定的存货和记录的接触以及相应的批准程序 成本会计的控制目标、内部控制和控制测试表 第七页，共二十九页。 内部控制目标 关键内部控制 常用的内部控制测试 常用的交易实质性测试 成本以正确金额、在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致采用适当的分配方法，并且前后各期一致采用的成本核算流程账务处理流程，内部核查 选样测试各种费用的归集和分配以及成本计算，测试是否按规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理 对成本进行分析性复核，抽查各种费用的归集和分配以及成本计算是否正确，对重大在产品进行计价测试 账面存货与实存存货定期核对相符 定期进行存货盘点 询问、观察存货盘点程序 对存货进行监盘 成本会计的控制目标、内部控制和控制测试表 第八页，共二十九页。 本循环的符合性测试程序 检查存货的领用、发出入库是否有授权批准手续 询问和观察存货的盘点过程 询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权批准人员才能接近原材料和产成品存货 抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备、是否顺序编号 检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入账，有无没有入账的原始凭证 检查有关的记账凭证是否附有领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证 检查记录的工薪是否为实际发生而非虚构的 询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，各项职能的执行情况 第九页，共二十九页。 合理性（适当性） 合法性 一致性 分配（贷方） 归集（借方） 应记入 收益性 不应记入 资本性 审查制造费用 数量——考勤，工时统计，防止一人多处领工资，吃空额 计价——工资标准 审查直接人工 审查直接材料 数量 领用≠耗用 计价 计划 成本——