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利益冲突 利益冲突是指个人受到非其所应有的其他利益的驱使，而使其客观性被削弱。 例如： 政府官员公职上所代表的公共利益与其自身所具有的私人利益二者之间的冲突。 采购员接受回扣（Kickbacks） 第六十二页，共八十页。 Conflicts of Interest 现实的利益冲突存在于为不正当利益所驱使而采取的行动中； 潜在的利益冲突存在于当某一方有机会受到不应属于他的利益的驱使时。 商务伦理与会计职业道德 ?作者：Leonard J Brooks 第六十三页，共八十页。 指导意见第八条 可能损害独立性的因素包括：pp.201-202 经济利益 自我评价 关联关系 外界压力等。 第六十四页，共八十页。 前后任审计人的沟通 第1152号 ——前后任注册会计师的沟通 第二章 接受委托前的沟通 第六十五页，共八十页。 To identify client’s reasons for an audit Competency of the prior auditor Hunting for opinion Prior CPA left the client because of illegal acts. Support beginning balances What if not sure about the beginning balance? Why? 第六十六页，共八十页。 智能代理（Intelligent agents） 知识管理系统（Knowledge management systems） 在线搜索（Online searches） 电子化数据集成、分析及检索系统 （EDGAR ） 经济统计（Economic statistics） 专业手册（Professional practice bulletins） 股票分析报告（Stock analysts reports）等 Sources of Information 第三十页，共八十页。 EDGAR EDGAR：Electronic Data Gathering, Analysis, and Retrieval System。 EDGAR是以电子化方式提交、传递、接收、审核、接受、加工存储和分发证券信息的电子信息系统。1996年,SEC规定所有的信息披露义务人(美国上市公司)都必须进行电子化入档。 第三十一页，共八十页。 中国的情况 第三十二页，共八十页。 学生分析报告示例 关于“蓝星清洗”股票投资前景的分析 —王嘉浩 选股投资分析—黄春艳 宝钢股份—徐悦 第三十三页，共八十页。 财务状况考虑因素 现金流量是否能够满足经营、债务偿付以及分发股利的需要（现金流量分析） 是否存在对发行新债务和权益的重大需求 贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况 最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势（杜邦分析） 是否涉及重大关联方交易 是否存在复杂的会计处理问题 客户融资后，其财务比率是否恰好达到发行新债务或权益的最低要求 是否使用衍生金融工具 是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易 是否对持续经营能力产生怀疑 …… 第三十四页，共八十页。 Why the financial health 审计之后被审计企业申请破产增加审计人被起诉的可能性 审计人需要通过评估了解： 经营者是否具有制造财务报表错报的动机 识别可能错报的领域 识别不正常的账户余额 第三十五页，共八十页。 财务报表分析 趋势分析 杜邦分析 现金流量分析 第三十六页，共八十页。 横向趋势分析 横向趋势分析：财务报表横向分析是将报表项目当年数与上年数进行比较,求出其增减数额及比率,以观察变化动态,寻找异常变动项目。 横向趋势分析表（资料3-1） 第三十七页，共八十页。 纵向趋势分析 纵向趋势分析：财务报表纵向分析是计算每一报表项目占资产总额、负债及所有者权益总额、主营业务收入发生额的百分比,与上年同口径百分比比较,并观察和分析结构比例的动态变化,查找异常变动项目。 纵向趋势分析表（资料3-2） 第三十八页，共八十页。 比率趋势分析 比率趋势分析：财务比率趋势分析是根据财务会计报表项目数据计算出具有依存关系的项目之间的比率,并通过不同期间比率的变化(或与同行业平均值比较)来观察和分析报表项目的变动规律,查找异常变动项目。 比率趋势分析表（资料3-3） 第三十九页，共八十页。 杜邦分析 杜邦财务分析体系（The Du Pont System）是由美国杜邦公司创造的财务分析方法。? 杜邦分析法是一种用来评价公司赢利能力和股东权益回报水平，从财务角度评价企业绩效的一种经典方法。其基本思想是将企业净资产收益率逐级分解为多项财务比率