第6讲企业投资活动的税收筹划.pptVIP

1.5 技术指导与技术培训 技术指导与技术培训是极为类似的两种活动。但两种活动的税收处理有很大的不同。技术指导属于技术服务的范畴，按“服务业”税目计算缴纳营业税，而技术培训属于文化活动，按“文化体育业”计算缴纳营业税. 第三十一页，共六十页。 案例 韩国A公司是一家专门生产显示器配件的高科技电子企业。2000年，该公司与北京某国有电子集团合资成立了中韩合资B有限公司。在B公司成立之初，双方约定每季度由A公司派技术人员来华对北京公司的技术骨干进行技术指导，解决生产中发现的问题，并组织一次全体技术人员的培训。 第三十二页，共六十页。 对于韩国技术人员来华的技术指导和培训，北京公司每次支付技术指导费10万，折合人民币80万。截至2005年底，累计金额1200万人民币。 北京公司每次向韩国公司支付技术指导费时代扣代缴，按5%税率代扣代缴营业税，代扣80 ×5%=4万的营业税，6年累计代扣60万。 第三十三页，共六十页。 筹划思路：部分技术指导费可以转换为技术培训费。韩国技术人员每次来华，不仅要对中方技术人员提出的问题进行技术上的指导，还要对全体技术人员开展一次最新技术操作的培训。 由于这两种活动之间存在税率差，所以可以将技术指导费重新界定为技术指导和技术培训，并将支出总额在这两者之间合理划分，就可以合理减轻税负 第三十四页，共六十页。 具体操作： 企业可重新签订技术服务合同，约定韩国技术人员每次来华进行现场技术指导，并召开一次培训会议。中方就这两项服务分别支付2万美元和8万美元。 中方代扣代缴韩方的营业税16×５％＋６４×３％＝２．７２ 比筹划前少缴税款１．２８万(4－2.72) 第三十五页，共六十页。 说明:由于该公司在2000年到2005年已经按照5%的税率代扣代缴了韩国公司的营业税。由于该项已履行的纳税义务无法在改变，任何试图通过变动合同等文件资料的方式达到划分劳务性质，少交税款的举措都已经超出了税收筹划的范围而成为一种违法行为，毕竟超前性是税务筹划的一个根本属性。 第三十六页，共六十页。 因此，从2006年起，北京公司可以按照上述思路，与韩国公司重新签订《技术服务合同》，在以后的技术劳务的提供中，就能合法节税。 第三十七页，共六十页。 　二、直接投资的税务管理 1、投资方向（行业）的税务管理 为了优化产业结构，国家往往通过税收政策影响企业投资方向（行业）的选择国家限制或不鼓励的行业，往往赋予较高税负水平的税收政策；而符合国家产业政策和宏观调控目的的产业，则往往提供较低税负水平的税收政策。如税法规定，对于国家重点扶持的高新技术企业，按15%的税率征收企业所得税 。 第三十八页，共六十页。 2、投资地点的税务管理 投资者进行投资决策时，需要对投资地点的税收待遇进行考虑，充分利用优惠政策 第三十九页，共六十页。 3、投资方式的税务处理  企业可以采取货币、实物、知识产权、土地使用权等投资方式。根据税法对不同投资方式的规定，合理选择投资方式，可以达到减轻税收负担的目的。例如，被投资企业需要投资企业的一处房产，如投资企业全部采取货币资金出资，然后由被投资企业向投资企业购入此房产，则投资企业需缴纳土地增值税、营业税 、城建税、教育费附加等。----但如果投资企业以该房屋直接投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家相关税收政策规定，则可免予负担上述税收 第四十页，共六十页。 不动产或无形资产投资方式有助于筹划营业税 该不动产或无形资产既未实现所有权的转让，也未转让其使用权，税法规定不征收营业税 例：某纳税人以一项专利权对外投资。他有两种投资方式可供选择：一是以该项无形资产投资入股，年终根据企业经营效益获得利润分配，预计可以取得10万元收益；二是每年收取固定的收入，双方约定为10万元。 第一种投资方式下不必缴纳流转税，流转税后收益=10万元 二 不担风险 两种投资方式 一 共担风险 共享利润 收取固定租金 在第二种投资方式下：应纳营业税=10×5%=0.5（万元），流转税后收益=10-0.5=9.5（万元） 第四十一页，共六十页。 【例】投资方式的税收筹划 　某企业（非房地产开发企业）准备将一处房地产转让给另一家企业乙，房地产公允市价为5000万元，城建税及教育费附加分别为7%和3%。企业面临两种选择：一种是直接将房地产按照5000万元的价格销售给乙企业；另一种是将房地产作价5000万元投入乙企业，然后将持有的股权以5000万元转让给乙企业的母公司，站在节税减负角度，哪种方式更适合（不考虑土地增值税）? 第四十二页，共六十页。 * 企业投资活动的税收筹划 第一页，共六十页。 第二页，共六十页。 一、研发活动中的税收筹划 1.1 【研发支出的会计处理】 第三页，共六十页。 第四页，共六十页。 1.2