“营改增”后建筑企业的税收筹划.pdf

“营改增”后建筑企业的税收筹划 “营改增”后建筑企业的税收筹划 营改增试点方案规定：建筑业增值税率的税率为 11%，建筑业一 营改增试点方案规定：建筑业增值税率的税率为 11%，建筑业一 般纳税人按照一般计税方法，销项税额减进项税额计算应交增值税 般纳税人按照一般计税方法，销项税额减进项税额计算应交增值税 额。与营业税比较，建筑业营改增之后很大可能会造成税负增加的结 额。与营业税比较，建筑业营改增之后很大可能会造成税负增加的结 果。主要表现在以下几个方面： 果。主要表现在以下几个方面： 一、建筑行业自身特点造成采购货物、接受劳务过程中无法全部取得 一、建筑行业自身特点造成采购货物、接受劳务过程中无法全部取得 增值税专用发票。 增值税专用发票。 建筑产品固定、分散、体积庞大，生产周期长，资金投入多，建 建筑产品固定、分散、体积庞大，生产周期长，资金投入多，建 筑企业流动性大，上下游的产业链长，相互之间的经济关系极其复杂， 筑企业流动性大，上下游的产业链长，相互之间的经济关系极其复杂， 物资采购、接受劳务一般是就地取材，这就决定了在整个生产过程中， 物资采购、接受劳务一般是就地取材，这就决定了在整个生产过程中， 很难百分之百的取得增值税专用发票。进项税额抵扣不足，造成多缴 很难百分之百的取得增值税专用发票。进项税额抵扣不足，造成多缴 增值税。 增值税。 二、简并增值税征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至 3%， 二、简并增值税征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至 3%， 与建筑施工企业适用税率 11%之差，造成税负增加。 与建筑施工企业适用税率 11%之差，造成税负增加。 《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》 (财 《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》 (财 税[2014]57 号)文件规定，自2014 年 7 月 1 日起，将商品混凝土、 税[2014]57 号)文件规定，自2014 年 7 月 1 日起，将商品混凝土、 砂土石料、砖瓦石灰的征税率由 6%调整为 3%。营改增之后，建筑企 砂土石料、砖瓦石灰的征税率由 6%调整为 3%。营改增之后，建筑企 业一般纳税人税率为 11%，这种税率的差异就会使建筑业的税负增加。 业一般纳税人税率为 11%，这种税率的差异就会使建筑业的税负增加。 三、甲供材料的问题。 三、甲供材料的问题。 “甲供材料”是建筑市场中长期存在的由发包单位向施工单位提 “甲供材料”是建筑市场中长期存在的由发包单位向施工单位提 供建筑材料的一种经济合同模式。根据 《营业税暂行条例实施细则》 供建筑材料的一种经济合同模式。根据 《营业税暂行条例实施细则》 的规定，“纳税人提供建筑业劳务 (不含装饰劳务)的，其营业额应当 的规定，“纳税人提供建筑业劳务 (不含装饰劳务)的，其营业额应当 包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内”。营改增之 包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内”。营改增之 后，建筑施工企业的销售收入中包含了这部分材料的价值，需要计算 后，建筑施工企业的销售收入中包含了这部分材料的价值，需要计算 增值税的销项税额，但是，甲供材料业务，建筑企业很难取得这部分 增值税的销项税额，但是，甲供材料业务，建筑企业很难取得这部分 材料的增值税专用发票，销售税额无进项税额为之抵扣，会造成多交 材料的增值税专用发票，销售税额无进项税额为之抵扣，会造成多交 增值税。 增值税。 四、存量资产的进项税额计算问题 四、存量资产的进项税额计算问题 建筑企业现有的固定资产、周转材料等生产用存量资产，其净值 建筑企业现有的固定资产、周转材料等生产用存量资产，其净值 或摊余价值还要在营改增以后的若干年内通过使用而转移为建筑施 或摊余价值还要在营改增以后的若干年内通过使用而转移为建筑施 工产值，同时产生销项税额。但可扣除的进项税额已经无法取得。造 工产值，同时产生销项税额。但可扣除的进项税额已经无法取得。造 成了 “营改增”后的销项税额和进项税额不匹配，增加增值税的应纳 成了 “营改增”后的销项税额和进项税额不匹配，增加增值税的应纳 税额。这个问题涉及建筑业中的大多数企业，量大且面广。 税额。这个问题涉及建筑业中的大多数企业，量大且面广。 针对以上涉税问题分析，建筑企业在营改增进程中的税收筹划： 针对以上涉税问题分析，建筑企业在营改增进程中的税收筹划： 第一、改变观念。建筑