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第三节 副产品成本的计算 主产品的原材料费用=250000-5220=244780（元） 生产成本明细账 产品：甲产品 摘要 料 工 费 合计 月初 本月 副料 合计 50000 200000 -5220 244780 3000 8760 11760 5800 12500 18300 58800 221260 -5220 216040 生产成本明细账 产品：A（副产品） 料 工 费 合计 5220 400 600 6220 图示中的副产品 是加工后才出售 * 商学院张复生制作 第三十一页，共八十页。 第四节 废品损失和停工损失的核算 一、废品损失核算的范围 （一）废品是指企业生产过程中发生的、质量不符合规定的技术标准，不能按照原有用途使用或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品 针对废品需要说明以下四点： （1）生产废品同样会发生耗费，但因为废品 * 商学院张复生制作 第三十二页，共八十页。 第四节 废品损失和停工损失的核算 所发生的耗费要么不能通过自身的销售实现价值补偿、要么还要因为修复合格而发生超额耗费 （2）废品不同于残次品。残次品可以降价销售，其损失表现为降价所带来的亏损或赢利水平的降低 （3）废品发生于生产阶段，但被发现时也可 * 商学院张复生制作 第三十三页，共八十页。 第四节 废品损失和停工损失的核算 能是在生产阶段、也可能是在仓储阶段。由于保管的原因所造成的产品报废应当确认为存货损失、计入管理费用，不应计入合格品成本 （4）在生产过程中发现的废品又会由于发生废品的生产阶段不同而导致不同的废品所承担的费用水平有所差异 （二）废品损失是指由于生产废品而发生的 * 商学院张复生制作 第三十四页，共八十页。 第四节 废品损失和停工损失的核算 产品报废损失和因为修复废品的原因而超过合格品正常生产成本的所耗支出 从理论上讲，废品损失不属于理论成本的范畴。但在实际工作中却将生产过程中发生的废品损失计入合格产品的生产成本中 参考文章：景德镇官窑 思考：为了入宫瓷器的价值而将贡余品砸碎 * 商学院张复生制作 第三十五页，共八十页。 第四节 废品损失和停工损失的核算 时，砸碎的瓷器是否是未砸碎瓷器的成本？ （三）废品的分类 1.废品按照其是否可以修复分为：可修复废品和不可修复废品 可修复废品是指技术上可以修复、而且修复所耗费的费用在经济上合算的废品 可修复废品的废品损失是指将废品修复为合 * 商学院张复生制作 第三十六页，共八十页。 第四节 废品损失和停工损失的核算 格品所发生的修复费用扣除残料变价收入和应收赔款后的余额 不可修复废品是指技术上不可修复、或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品 不可修复废品的废品损失是指废品发生的报废成本扣除残料变价收入和应收赔款后的余额 成本会计学第六章 * 商学院张复生制作 第三十七页，共八十页。 第四节 废品损失和停工损失的核算 （2）废品按照其致损原因分为：工废废品和料废废品 工废废品是指由于加工原因所造成的废品 工废废品一般都应追究生产设计或操作人员的经济责任 料废废品是指由于加工所用的原材料或半成品质量不符合要求而发生的废品 * 商学院张复生制作 第三十八页，共八十页。 第四节 废品损失和停工损失的核算 料废废品一般都应追究材料采购部门或上一生产工序的经济责任 （四）下列情况不属于“废品损失”： 1.产品“三包”费用：应当计入营业费用 2.降价出售的次品：降价部分不属于废品损失 3.保管过程中造成的产品报废：管理费用 * 商学院张复生制作 第三十九页，共八十页。 第四节 废品损失和停工损失的核算 二、不可修复废品损失的核算 企业管理中，不可修复废品损失有两种核算要求：一不要求单独核算；二要求单独核算 （一）不要求单独核算时的不可修复废品损失 不要求单独核算不可修复废品损失时，只会由于废品损失的发生和产品产出数量的减少而导致合格产品成本的间接提高 * 商学院张复生制作 第四十页，共八十页。 第四节 废品损失和停工损失的核算 举例说明——不要求单独核算不可修复废品损失（本月发生20件不可修复废品） 生产成本明细账——甲产品 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品（50件）成本 本月投入（150件）费用 生 产 费 用 合 计 完工产品（120件）成本 月末在产品（60件）成本 1000 3000 4000 2667 1333 500 1500 2000 1320 680 500 1500 2000 1320 680 2000 6000 8000 5307 2693 本来是因为生产200件产品所发生的生产成本，却由于20件不可修复废品的存在而间接的提高了120件合格成品和60件合格在产品的成本。这种核算办法