第章增值税法.ppt

某汽车配件商店属于小规模纳税人，3月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元。该商店应纳增值税是（）。 A．1018.87元　　B．1032.08元 C．692.31元 　　D．582.52元 (18000+2000)÷(1+3%)×3%=582.52 第一百五十九页，共二百七十页。 第七节 几种特殊经营行为的税务处理 一、兼营增值税不同税率的行为（了解） 1．分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额； 2．未分别核算销售额的，从高适用税率征收 举例：如农村供销社既销售税率为17%的家用电器，又销售税率为13%的化肥、农药等。 第一百六十页，共二百七十页。 二、兼营非增值税应税劳务 增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且该非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额； 未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 第一百六十一页，共二百七十页。 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额: 第一百六十二页，共二百七十页。 举例： （1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务； （2）食品厂既生产食品又出租食品加工设备。 第一百六十三页，共二百七十页。 三、混合销售行为 （重点） 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税； 未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： (一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形 第一百六十四页，共二百七十页。 除上述规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。 第一百六十五页，共二百七十页。 “为主”的判断标准： 如果这一比例大于50％，就判定为为主，否则，就不能判定。 第一百六十六页，共二百七十页。 例1： 金城造纸(集团)有限责任公司是从事纸张生产的增值税一般纳税人，1月向北京地区某公司销售胶印书刊纸100吨，每吨售价5000元(不含税)，同时，双方议定由金纸集团公司用自己的汽车将纸运至北京某公司，金纸集团公司除纸款外每吨还收取运费117元。对于此项业务，金纸集团公司发生了混合销售行为，其货款和运费一并作为销售额，按适用率17％征收增值税，运输收入不再单独征收营业税。纸张应交增值税为：5000×100×17％＝85000元运费应交增值税为：117×100／1.17×17％＝1700元二者合计：85000＋1700＝86700元 第一百六十七页，共二百七十页。 例2： 凌海市第二建筑工程公司为金城造纸(集团)有限责任公司建造职工住宅楼，双方议定由凌海市第二建筑工程公司包工包料。2002年1月凌海市第二建筑工程公司应收取的建筑工程款及材料价款总计为1000000元。对于此项业务，凌海市第二建筑工程公司既承担建筑施工业务，同时为了建楼又向金纸集团公司销售了建筑材料，这样，凌海市第二建筑工程公司就发生了混合销售行为。由于凌海市第二建筑工程公司本身不是从事货物生产销售的企业，因此其混合销售视同销售非应税劳务，不征收增值税，而是将建筑业务收入与材料收入合在一起，按建筑业适用的营业税率3％征收营业税。应缴纳营业税：1000000×3％＝30000元 第一百六十八页，共二百七十页。 下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）(2006) A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。 B、汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。 C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。 D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。 第一百六十九页，共二百七十页。 四、 电力产品应纳增值税的计算及管理 （一）纳税人 生产、销售电力产品的单位和个人 （二）电