采购与付款循环审计1.pptVIP

（二）固定资产－账面余额的实质性程序 1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符（计价或分摊）。 固定资产 类 别 固定资产 累计折旧 期初余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额 折旧方法 折旧率 期初余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额 合计 表l4—2 固造资产和累计折旧分类汇总表 第六十三页，共一百页。 　　注册会计师对固定资产期初余额的审计应分三种情况： 　　（1）在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符； 　　（2）在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿； 　　（3）如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计。 第六十四页，共一百页。 2.对固定资产实施实质性分析程序（存在、完整性、计价和分摊）： ①分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； ②计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。 第六十五页，共一百页。 例11（多选）：计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，CPA可能发现（ ） A.资本性支出和收益性支出区分的错误 B.闲置的固定资产 C.增加的固定资产尚未做出会计处理 D.减少的固定资产尚未做出会计处理 答案：BCD 第六十六页，共一百页。 例12（单选）：注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（ ） A、经常发生大额的固定资产清理损失 B、累计折旧与固定资产原值比率较大 C、提取折旧的固定资产账面价值庞大 D、固定资产保险额大于其账面价值 答案：A 第六十七页，共一百页。 例13（简答题）：固定资产分析程序 第六十八页，共一百页。 3.实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但任挂账的固定资产（存在）。 　　（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况（逆查法）； 　　（2）以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据（顺查法）。 第六十九页，共一百页。 4.检查固定资产的所有权（权利和义务） （1）对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定； （2）对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； （3）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； （4）对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； （5）对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。 第七十页，共一百页。 五、评估采购与付款交易的重大错报风险 （一）采购与付款交易和余额的固有风险（P406） 1．管理层错报费用支出的偏好和动因（P504）。 2．费用支出的复杂性。 3．管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。 4．采用不正确的费用支出截止期。 5．低估。 第三十一页，共一百页。 6．不正确地记录外币交易。 7．舞弊和盗窃的固有风险。 8．延迟向供应商付款。 9．存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认。 10．存在未记录的权利和义务。 第三十二页，共一百页。 （二）采购与付款交易和余额的控制风险（计算机环境下） （1）遗失连续编号的验收单，这表明采购交易可能未予入账。（2）出现重复的验收单或发票。 （3）供应商发票与订购单或验收单不符。（4）供应商名称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符。 （5）在处理供应商发票时出现计算错误。（6）采购或验收的商品的存货代码无效。 （7）处理采购或付款的会计期间出现差错。（8）通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户。 第三十三页，共一百页。 总之，当被审计单位管理层具有高估利润的动机时，注册会计师应当主要关注费用支出和应付账款的低计。重大错报风险集中体现在遗漏交易，采用不正确的费用支出截止期，以及错误划分资本性支出和费用性支出。这些将对完整性、截止、发生、存在、准确性和分类认定产生影响。 第三十四页，共一百页。 六、测试采购与付款交易的内部控制 （一）采购交易的控制测试 以内部控制目标为起点（表16-2：采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表，P401） 1、所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在） 查验付款凭单后是否附有单据； 检查核准购货标志 检查注销凭证的标志