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中级财务会计 谢诗蕾 A企业进行内研究开发所形成的无形资产成本为1 200万元，因按照税法规定可予未来期间税前扣除的金额为1 800万元，其计税基础为1 800万元。 该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，准则规定该种情况下不确认相关的递延所得税。 第六十三页，共一百二十一页。 中级财务会计 谢诗蕾 （三）递延所得税资产的计量 1. 适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。 第六十四页，共一百二十一页。 中级财务会计 谢诗蕾 【例题16】甲公司于2007年1月1日开业，从2007年开始适用的所得税税率为33%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000元，计税基础为8000元。 2007年12月31日递延所得税资产=（8000-6000）×33%=660元（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量 ）。 第六十五页，共一百二十一页。 中级财务会计 谢诗蕾 2.递延所得税资产的复核。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 除原确认时计入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额亦应计入所有者权益外，其他的情况均应增加所得税费用。 第六十六页，共一百二十一页。 中级财务会计 谢诗蕾 递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 第六十七页，共一百二十一页。 中级财务会计 谢诗蕾 二、递延所得税负债的确认和计量 （一） 一般原则 确认 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 第六十八页，共一百二十一页。 中级财务会计 谢诗蕾 二、递延所得税负债的确认和计量 （一） 一般原则 计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量；无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。 第六十九页，共一百二十一页。 中级财务会计 谢诗蕾 【例题17】B公司于20×1年初购入一台机器设备，成本为210 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。 该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表所示： 第七十页，共一百二十一页。 中级财务会计 谢诗蕾 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 实际成本 210 000 210 000 210 000 210 000 210 000 210 000 累计会计折旧 35 000 70 000 105 000 140 000 175 000 210 000 账面价值 175 000 140 000 105 000 70 000 35 000 0 累计计税折旧 60 000 110 000 150 000 180 000 200 000 210 000 计税基础 150 000 100 000 60 000 30 000 10 000 0 暂时性差异 25 000 40 000 45 000 40 000 25 000 0 适用税率 33％ 33％ 33％ 33％ 33％ 33％ 递延所得税负债余额 8 250 13 200 14 850 13 200 8 250 0 第七十一页，共一百二十一页。 中级财务会计 谢诗蕾 （1）2001年12月31日 该项固定资产的账面价值=210000-35000=175000 该项固定资产的计税基础=210000-60000=150000 应纳税暂时性差异=175000-150000=25000 应确认递延所得税负债=25000×33%=8250 借：所得税费用 8 250 贷：递延所得税负债 8 250 第七十二页，共一百二