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第九章非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是指交易双方要紧以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非 货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 非货币性资产交换要紧表现为以下两个特点： （一）非货币性资产交换的对象要紧是非货币性资产 资产依据在今后为企业带来的经济利益，即货币金额是否是固定的或可确定的，能够划 分为货币性资产和非货币性资产。 1.货币性资产 货币性资产是指企业持有的货币资金及将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、 银行存款、应收账款、应收票据以及预备持有至到期的债券投资等。 货币性资产是相关于非货币性资产而言，二者区分的要紧依据是资产在今后为企业带来 的经济利益，即货币金额是否是固定的或可确定的。假如资产在今后为企业带来的经济利益， 即货币金额是固定的或可确定，则该资产是货币性资产；反之，假如资产在今后为企业带来 的经济利益，即货币金额是不固定的或不确定的，则该资产是非货币性资产。 一样来说，资产负债表列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、预备持有至 到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等。 2.非货币性资产 非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存贷，固定资产，无形资产，长期股权 投资以及不预备持有至到期的债券投资。 非货币性资产有别于货币性资产的最差不多特点是，其在今后为企业带来的经济利益， 即货币金额是不固定的或不可确认的。例如，企业持有固定资产的要紧目的是用于生产经营 过程，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，然后通过该产品销售获利，由于产品 销售价格的不确定，使固定资产在今后为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不 可确定，因此，固定资产属于非货币性资产。 一样来说，资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目有：预付账款、存货、不 预备持有至到期的投资、长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。 企业在生产经营过程中所进行的各类交换，按照交换对象的属性，可分为货币性资产交 换和非货币性资产交换，通常情形下，企业发生的各项交换差不多上货币性交换，其特点在 于：以舍弃货币性资产的方式换入货币性或非货币性资产。例如，企业以50万元购入预备持 有至到期的债券投资，在这项交换中舍弃的是货币性资产，获得的同样是货币性资产；又如， 企业以80万元购入生产用设备，在这项交换中，企业舍弃的是货币性资产，获得的是非货币 性资产 （固定资产）。而企业在生产经营过程中发生的有些交换，可能不涉及货币性资产或只 涉及少量的货币性资产。例如：企业以其生产的产品换入所需要的原材料或固定资产，在这 项交换中，企业换出的是非货币性资产，而换入的原材料或固定资产也是非货币性资产。 （二）非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产 非货币性资产交换并不意味着不涉及货币性资产。在实践中，也有可能在换出非货币性 资产的同时，支付一定金额的货币性资产；或者在换入非货币行资产的同时，收到一定金额 的货币性资产。现在收到或支付的货币性资产称为补价。为便于判定，《企业会计准则》提出 了 25%的参考比例，假如支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与 支付的货币性资产之和的比例），或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产 公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于 25%，则称为非货币性资产交换；高于 25% （含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，应依照货币性交易的核算原则进行会 计处理。 二、非货币性资产交换的计量 在货币性资产交换中，企业销售商品时，一方面把商品提供给购货方，同时企业也收到 购货方提供的非货币性资产；企业购买商品时，一方面企业收到供货方提供的商品，同时， 也向供货方提供非货币性资产，现在，货币性交易中通常所采纳的收入确认和资产计价等原 则往往并不适用。因此，非货币性资产交换的核算要紧解决的问题是：如何计量换入资产的 入账价值，以及如何确认和计量换出资产的损益。 （一）换入资产入账价值的计量 在非货币性资产交换中，不管是一项资产换入一项资产，或者一项资产同时换入多项资 产，或者同时以多项资产换入一项资产，或者以多项资产换入多项资产，其取得的换入资产 的成本，应区分情形，分别以公允价值和换出资产账面价值为基础的两种计量模式来计量。 1.以公允价值为基础计量 （1）以公允