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例题 企业开发完成A栋商品房用于出租，实际成本2000000元，B栋商品房在尚未出售之前用于安置拆迁居民周转使用，实际成本800000元，已办理出租协议和投入使用手续 第四十五页，共七十七页。 出租房的摊销 出租房是以盈利为目的，其摊销金额应该计入经营成本。 借：主营业务成本 贷：出租开发产品——出租产品摊销 第四十六页，共七十七页。 周转房的摊销的核算 ? ? 周转房在周转使用过程中要发生损耗，其损耗价值应转移到受益对象的成本中去。由于周转房并非以盈利为目的，因而其每期的摊销额不能计人到“主营业务成本”中，只能由入住的拆迁居民原所在地正在开发的工程来负担。 ? ? 周转房摊销价值一般应按月计提，其计算原理类同于出租开发产品摊销额的计算。按计提的月摊销额，借记“开发成本”或“开发间接费用”等账户，贷记“周转房——周转房摊销”账户。 第四十七页，共七十七页。 企业按月提出租房摊销额1000元，周转房摊销额900元 借：主营业务成本 1000 开发间接费用900 贷：出租开发产品—出租产品摊销 1000 周转房——周转房摊销 900 第四十八页，共七十七页。 3、出租房、周转房修理的核算 ? ? 数额小的修理费，可直接计人有关的开发产品成本，数额较大的修理费，可先通过“待摊费用”核算，并分次摊销计入有关开发产品成本。企业根据实际情况经常会改变周转房用途，将其作价对外销售，在销售前，企业往往对周转房进行恢复性修缮；所支付的修缮费用，与一般修理费一样，计入有关开发产品成本。 第四十九页，共七十七页。 例题 用 银行存款支付出租房修理费1000元，计入当月成本，支付周转房修理费6000元，计入开发间接费用 第五十页，共七十七页。 4、出租房周转房销售的核算? 取得销售收入时， 借记 “银行存款”、“应收账款”等账户， 贷记“主营业务收入——商品房销售”账户； 第五十一页，共七十七页。 结转销售成本时，应按周转房摊余价值，借记“主营业务成本——商品房销售”账户，按累计已提摊销价值，借记“出租开发产品——出租产品摊销”或“周转房——周转房摊销”账户，按周转房原始价值，贷记“出租开发产品——出租产品”或“周转房——在用周转房”账户。 第五十二页，共七十七页。 例题 将C栋周转房作为商品房对外销售，售价500000元，原价450000元，累计摊销额为50000元，价款尚未收到。 第五十三页，共七十七页。 第四章 存 货 * 第五十四页，共七十七页。 存货发出的计价----加权平均法 期末计算的加权平均单价=(期初存货成本+本期购入存货成本)/(期初存货数量+购入存货的数量) 发出存货成本=发出存货数量*加权平均单价 期末存货成本=期末存货数量*加权平均单价 本例中: 加权平均单价=101000/1600=63.125元/件 发出存货成本=63.125*1400=88375元 期末存货成本=63.125*200=12625元 (期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)88375+(期末)12625 第十三页，共七十七页。 存货发出的计价----移动加权平均法 项目 进 移动加权平均单价 出 存 1.1期初(200) 200*50=10000 1.10购入(800) 800*60=48000 10000+48000=58000 1.11领用(600) (10000+48000)/(200+800)=58 600*58=34800 400*58=23200 1.18购入(500) 500*70=35000 23200+35000=58200 1.20领用(800) 58200/(500+400)=64.67 800*64.67=51733 100*64.67=6467 1.23购入(100) 100*80=8000 6467+8000=14467 1.31期末(200) 14467 合计 91000 86533 ----- (期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)86533+(期末)14467 第十四页，共七十七页。 习题 日期 收入 支出 结存 1月1日 300*2=600 1月4日购货 200*2.2 10日发货 400 20日购货 300*2.3 28日发货 200 30日购货 200*2.5 用先进先出法、移动加权平均法计算存货成本 第十五页，共七十七页。 第二节 材料核算 一、按实际成本计价的核算 原材料 在途物资 应付账款 应付票据 第四章 存 货 在途物资 采购保管费 预付账款 * 第十六页，共七十七页。 1、外购材料的总分类核算 成本的组成 （1）买价。 （2）