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2．跨国融资促进会计准则国际化进程。国际资本流动多元化、全球化，会计准则国际化成为国际资本流动的前提和最大需求。 3．会计国际协调的结果。会计国际协调背后的实质是经济利益的转换。 * 第三十页，共七十页。 国际会计准则制定机构 IASC(国际会计准则委员会)的建立和发展 （IASC —international accounting standards committee) IASC的组织结构 IASC制定会计准则的应循程序 IASC的未来发展 * 第三十一页，共七十页。 一、IASC的建立和发展 1、IASC的创立 1973年6月，由澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、爱尔兰、美国等10个国家的16个主要会计职业团体发起，在伦敦成立了IASC，从事国际会计准则的制定工作。 性质：民间准则制定机构，独立于其他国家或政府组织 目标：制定和发布国际会计准则，促进会计的国际协调 中国于1998年5月正式加入IASC。目前，IASC已经拥有来自112个国家的“153个会计职业团体成员。 * 第三十二页，共七十页。 2 、 IASC的发展 从1973年6月成立到2001年4月改组后IASB开始运行，IASC的发展经历了28年的时间，2001年改组之前，IASC的主要工作成果：发布了41项国际会计准则和1项财务报表的编制及呈报框架 ，IASB的成立标志着IASC已完成其历史使命。回顾IASC的发展历程，其大致划分为三个发展阶段。 第一阶段(1973—1988年)：初步发展阶段。主要是汇集与借鉴各国会计准则和会计惯例，制定具体的国际会计准则，以适应国际社会的需求。IASC在此阶段共制定了26项国际会计准则。 * 第三十三页，共七十页。 第二阶段(1989—1994年)：逐步提升阶段。这一阶段，IASC着力提高国际会计准则的可比性。 由于国际社会对IASC所制定的会计准则允许过多的选择，受到各国的谴责与日俱增，迫使IASC必须减少会计备选方法，提高财务报表的可比性。为此，1989年，IASC开始实施可比性和改进计划。其成果： * 第三十四页，共七十页。 ①IASC将修订的国际会计准则中可选择的会计处理方法从原来的38个减少到了15个，并首次划分了“基准处理法”和“备选处理法”。 ②在这一阶段，IASC的地位也开始逐渐加强，表现在会员的增多以及各国会计准则制定机构对IASC的认可。 ③ IASC所制定的会计准则从主要受其他国家的影响，转而开始影响一些国家会计准则的制定。 * 第三十五页，共七十页。 第三阶段(1995--2000年)：核心准则的制定与改组研究阶段。 在这一阶段，IASC致力于与证券委员会国际组织(International Organization of SecuritiesCommission，IOSCO)合作，制定核心准则(core standards)。1995年，IASC与IOSCO签订了合作协议。1998年12月， IASC宣告40项核心准则全部完成。2000年5月，IOSCO宣布完成了对其中30项核心准则的评审工作，目前正向世界各主要资本市场推荐使用。 核心准则的完成，一方面进一步加强了国际会计准则的影响力，另一方面也标志着IASC在制定会计准则方面独立性的进一步加强。 * 第三十六页，共七十页。 3、 IASC的全面改组 IASC改组是在1997年提出的，并专门成立了战略工作组 (Strategy Working Pany SWP)，代表分别来自于IASC、IFAC、IOSCO、世界银行、会计师事务所、企业界和有关国家的会计准制定机构。SWP重点研究： ①IASC与各国会计准则制定机构的关系； ②IASC理事会的成员设置与工作方式； ③与国际会计准则有关的教育和培训活动； ④IASC的资金筹措等。 * 第三十七页，共七十页。 （1）改组的原因： ① IASC基本目标的改变。从原来的“协调与改进各国会计准则”变成“制定全球会计准则”。 ②外部环境的转变对IASC提出了更高的要求。 经济全球化特别是资本市场一体化使得全球范围内对降低交易成本的呼声越来越高。投资者在全球范围内寻求投资机会，而按照不同会计准则编制的公司财务报表使得投资者无所适从，由于缺乏全球通用的会计准则，企业间财务信息不可比，使得交易成本与风险大大增加。特别是资本市场的交易成本与风险上升，最终使得市场的作用难以发挥(资本市场的作用) * 第三十八页，共七十页。 举例 1993年，德国戴姆勒一奔驰公