合并日、购买日合并财务报表的编制.pptVIP

一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，确认少数股东权益。 情况二：子公司为非全资子公司时 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末账面余额] [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 第二十七页，共四十八页。 调整分录： A公司在编制合并日合并资产负债表时，还应将B公 司在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分， 自资本公积中转入留存收益。 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 第二十八页，共四十八页。 二、非全资子公司的合并 【例2-2】A公司和B公司为集团内部两家全资子公司。20×9年12月31日，A公司用银行存款2 900万元购得B公司80%的股份。合并后B公司继续保留法人资格。假定A公司和B公司在合并前采用的会计政策相同。合并前，A公司、B公司资产、负债情况如表2-6所示，A公司和B公司20×9年1月1日至12月31日的利润表如表2-7所示。(P44) 第二十九页，共四十八页。 （一）合并日，A公司作取得B公司股权的会计处理如下： 借：长期股权投资 28 000 000 资本公积 1 000 000 贷：银行存款 29 000 000 第三十页，共四十八页。 (二)A公司在编制合并日合并资产负债表时，应在合并底稿中编制抵销分录如下： （1）借：股本 20 000 000 资本公积 10 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 2 000 000 贷：长期股权投资 28 000 000 少数股东权益 7 000 000 第三十一页，共四十八页。 A公司在编制合并日合并资产负债表时，还应将B公司在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益，应在合并底稿中编制调整分录如下： （2）借：资本公积 4 000 000 贷：盈余公积 2 400 000 未分配利润 1 600 000 第三十二页，共四十八页。 练习题 I hear and forget I see and remember I do and understand 第三十三页，共四十八页。 三、同一控制下合并日合并财务报表的编制要点 通过前面的例子，现将同一控制下合并日合并财务报表的编制要点总结如下： （一）应合并的会计报表包括完整的所有报表； （二）合并利润表和合并现金流量表应包括合并当年年初至合并日的期间损益和现金流量； 第三十四页，共四十八页。 By Azurelai * By Azurelai 第二章 合并日、购买日合并财务报表的编制 一、合并财务报表的性质 （一）合并财务报表的概念 （二）母公司个别报表不能反映企业集团财务信息 （三）合并财务报表的作用 第一节 合并财务报表的性质、合并范围与编制程序 （1）单行反映 （2）残缺反映 （3）歪曲反映 第一页，共四十八页。 合并财务报表的局限性 1、偿债能力信息； 2、利润分配信息； 3、行业比较信息； 4、少数股东信息。 链接：上市公司年报 第二页，共四十八页。 雅戈尔集团子公司分类 第三页，共四十八页。 （二）母公司和子公司的定义 A、Direct Holdings a、Single subsidiary b、Multiple subsidiaries parent Subsidiary A parent 80% Subsidiary A Subsidiary B Subsidiary C 80% 70% 100% （一）确定基础——控制1.控制的含义2.控制的特征 二、合并范围的确定 第四页，共四十八页。 B、Indirect holdings （Father-son-grandson） parent Subsidiary A Subsidiary B