近年会计制度变化介绍.pptVIP

* 主要修订内容： 明确了公允价值的定义； 规范了统一的公允价值计量要求： 市场参与者、有序交易、主要市场或者最有利市场、估值技术、输入值和公允价值层次； 3. 改进了公允价值的相关披露。 第六十二页，共七十四页。 修订背景： 1. CAS 9 (2006) 对“离职后福利”的核算规定尚不规范； CAS 9 (2006)在实施中出现了一些问题； 与国际准则的持续趋同。 2011年，《国际会计准则第9号——雇员福利》完成修订。 （九）《CAS 9—职工薪酬》（2006）VS（2014） 第六十三页，共七十四页。 CAS 9（2014）准则框架 第一章 总则 第二章 短期薪酬 第三章 离职后福利 第四章 辞退福利 第五章 其他长期职工福利 第六章 披露 第七章 衔接规定 第八章 附则 第六十四页，共七十四页。 主要修订内容： 1. 相关定义和范围发生变化 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属或其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 职工的范围：除订立劳动合同的所有人员外，未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业提供服务与职工提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员 短期薪酬，指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬（不包括解除劳动关系的补偿）。 * 第六十五页，共七十四页。 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利（短期薪酬和辞退福利除外）。 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 第六十六页，共七十四页。 离职后福利计划的会计处理 分类 设定提存计划：是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。 设定受益计划：是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。 特点 设定提存计划：企业的义务以影响独立主体缴存的提存金金额为限，职工未来所能取得的离职后福利金额取决于向独立主体支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报，精算风险和投资风险由职工承担。 设定受益计划：企业的义务是为现在及以前的职工提供约定福利，精算风险和投资风险实质上由企业承担。 第六十七页，共七十四页。 需注意对实务的影响： 国内目前的实际情况：基本养老保险和经人社部批准的企业年金（补充养老保险），均属于设定提存计划，而不是设定受益计划。 目前实务操作中，设定受益计划主要适用于：国有企业的统筹外福利（这一点需根据财政部后续准则讲解的口径进一步调整）和境外子公司依据当地法律法规建立的具有设定受益性质的退休计划。 这一变化将导致很多国有和国有控股企业的隐性职工福利负债被纳入表内，可能对部分企业的财务报表产生重大影响。 第六十八页，共七十四页。 修订后的职工薪酬准则与原有的财务、国资管理方面的文件规定（财企[2009]117号、财企[2010]84号、国资厅发评价[2007]60号等）存在不一致情况（如对折现率和可纳入精算和负债计提范围的支出的规定）。 新准则生效后，设定受益计划性质的退休补助计划中的相关负债，与改制时按照国有企业改制相关政策可从改制企业的国有净资产中预留的相关负债之间的衔接问题。 第六十九页，共七十四页。 三、准则的国际趋同思考 金融危机后，为响应G20峰会的倡议，IASB从2011年起重新系统化修订IFRS。 目前IFRS的制定政治化趋势突显，会计准则的全球趋同博弈更为激烈，未来准则发展方向愈加复杂。 此种背景下，对中国会计准则来说，面临着一种全新的趋同困境。 导致会计准则趋同的困境，恰是趋同的主要理由造成的。 2006年趋同的主要理由是证明中国的市场经济地位。 而会计准则的发展与会计所处的法律、制度、经济环境密切相关，会计准则仅是社会众多规则的一部分。 第七十页，共七十四页。 值得注意的是，近年来美国趋同进展情况不容乐观： 美国证监会（SEC）于2008年11月提出“趋同路线图”草案，2010年2月发布《关于支持趋同和全球会计准则的公告》，2012年5月提出将IFRS纳入美国公认会计原则(US GAAP)体系的“趋同认可”模式，期间也一直在比较US GAAP与IFRS，开始联合修订概念框架，也在分析实践中的IFRS。 但近三年来换届后的SEC放缓趋同脚步，美国趋同前景徒增变数。 2015年