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二、发票管理 （2）增值税专用发票开具要求 1）项目齐全，与实际交易相符；2）字迹清楚，不得压线、错格；3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。 （3）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。 第一百二十七页，共一百九十一页。 二、发票管理 （4）一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。 作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。 第一百二十八页，共一百九十一页。 二、发票管理 （5）一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。《申请单》一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。《申请单》应加盖一般纳税人财务专用章。 （6）一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税，在申报所属月份内可分次向主管税务机关报税。 第一百二十九页，共一百九十一页。 二、发票管理 (7)增值税专用发票开具方法及开具时限 1)增值税专用发票汇总开具方法的规定:为了减少开具专用发票的工作量，降低专用发票的使用成本，销售货物品种较多的，可以汇总开具专用发票。如果所售货物适用的税率不一致，应按不同税率分别汇总填开专用发票。购货方应索取销货清单一式两份，分别附在发票联和抵扣联之后。 第一百三十页，共一百九十一页。 二、发票管理 2)增值税专用发票开具时限的规定: ①采用预收货款、托收承付和委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天； ②采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天； ③采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天； 第一百三十一页，共一百九十一页。 ④将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销售清单的当天； ⑤设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天； ⑥将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天； ⑦将货物分配给股东，为货物移送的当天。 第一百三十二页，共一百九十一页。 二、发票管理 一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。对代开、虚开专用发票的一律按票面所列货物的适用税率全额补征税，并根据《税收征管法》规定按偷税给予处罚。 第一百三十三页，共一百九十一页。 二、发票管理 (8)为小规模纳税人代开增值税专用发票的有规定: 1)代开增值税专用发票的范围：从事工业、手工业生产向一般纳税人销售货物的小规模纳税人；从事商业批发向一般纳税人销售货物的小规模纳税人；为一般纳税人提供加工、修理修配劳务的，具有一定规模的小规模纳税人。 第一百三十四页，共一百九十一页。 一、税务登记 4.注销登记 注销登记是指纳税人在发生解散、破产、撤消以及依法终止履行纳税义务的其他情形时，向原登记税务机关申请办理的登记。 （1）注销税务登记的适用范围及时间要求 1) 适用范围。纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分级、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。 第九十五页，共一百九十一页。 一、税务登记 2) 时间要求。 纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记； 按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。 纳税人因住所、生产、经营场所变动而涉及改变主管税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前，或者住所、生产、经营场所变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地主管税务登记机关申报办理税务登记。 境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证