所得税汇算清缴的基本政策.pptVIP

项目 会计制度规定 税法规定 45号文规定 企业为投资而 发生借款费用 的处理 除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。 借：财务费用 贷：预提费用、银行存款等科目 《企业所得税前扣除办法》第37条规定：纳税人为投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资成本，不得作为纳税人的经营费用在税前扣除。 纳税人为投资而发生的借款费用，符合《企业所得税条例》第六条和《企业所得税前扣除办法》第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资成本。 《企业所得税暂行条例》第六条规定：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。 《企业所得税前扣除办法》第三十六条规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资金50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 * * 第六十三页，共九十八页。 二、关于捐赠  1.企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产、有价证券用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。  公允价值：独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额。 对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该资产存在活跃市场的，该资产的市场价格即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值应比照类似资产的市场价格确定。 会计与税收差异重要文件解读 * * 第六十四页，共九十八页。 2.企业接受捐赠的货币性资产，需并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税. 3.企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。 企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。 非货币性资产：存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不具备持有到期的债券投资等。） 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或固定资产折旧、无形资产摊销额。 会计与税收差异重要文件解读 * * 第六十五页，共九十八页。 项 目 现行企业所得税 政策规定 45号文规定 企业接受现金捐赠 企业接受现金捐赠，计入资本公积。 企业接受捐赠的货币性资产，需并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。 企业接受的固定资产、原材料、库存商品、无形资产等非现金资产的捐赠 财税字[1997]77号规定：企业接受捐赠的实物资产，不计入应纳税所得额。企业出售资产或进行清算时，视出售价格高低区别两种情况确认应纳税所得或清算所得。 企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。 企业使用接受捐赠的固定资产、无形资产时，折旧或摊销费用的处理 纳税人接受捐赠的固定资产、无形资产不得计提折旧或摊销费用 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或固定资产折旧、无形资产摊销额。 * * 第六十六页，共九十八页。 [案例]：甲企业2005年10月份将本企业自产产成品2件,捐赠给乙企业。该产品成本每件3000元,市场价格(不含税)每件售价4500元，甲企业2005年会计利润为50万元。要求做有关会计处理并计算甲企业2005年应交企业所得税。(增值税税率17%，城建税税率7%，教育费附加3%，甲企业所得税采用季度预缴方式，未发生其他纳税调整事项) 甲企业的帐务处理： 1、捐赠时作会计分录如下: 借:营业外支出 7530 贷:库存商品 6000(3000×2) 应交税金——应交增值税(销项税额)1530(4500×2×17%) 2、假设本月没有其他销售业务发生，上月进项税无余额，本月进项税额为0，计算应补缴的各种税费： 本月应交增值税=4500×2×17%=1530元 捐赠的产成品应负担的城建税=1530×7%=107.1元 捐赠的产成品应负担的教育费附加=1530×3%=45.9元 * * 第六十七页，共九十八页。 甲企业年终汇算清缴时的税务处理 甲企业在进行