企业所得税税收筹划培训讲义.ppt

3.投资收益的核算方法的筹划 当企业对外进行长期股权投资时，在会计核算上有成本法与权益法两种方法供采用。会计制度规定：企业在取得股份以后，采用成本法还是权益法要取决于投资在被投资企业资本中所占的比例和所能产生的影响程度。 两种核算方法对企业收入总额的影响是不同的。采用成本法，在其投资收益已实现但未收回投资之前，投资企业的相应账户“投资收益”并不反映其实现的投资收益的使用情况，也没有反映在当年的收入总额中，这无形中就减少了当年的收入总额，推延了纳税时间。而采用权益法进行核算时，无论投资是否收回，均反映在“投资收益”账户上，计入当年年度收入总额。 第三十页，共七十四页。 【案例6-8】A公司2011年1月1 日购买B公司股票500 万元，取得该公司具有表决权股份的20％。2011年度B公司报告净收益240万元，B公司所在地区的企业所得税税率为15％。 分析：（1）A公司若采取成本法核算长期股权投资，则会计分录如下： ①长期投资入账： 借：长期股权投资 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 ②B公司将A公司应得股利48万元于2011年底分给A公司： 借：银行存款 480 000 贷：投资收益 480 000 ③若B公司将A公司应得股利48万元保留在B公司，即A公司于2011年末未实际收到应得股利，则A公司不做任何账务处理。 第三十一页，共七十四页。 （2）A公司若采取权益法核算长期股权投资，则会计分录如下： ①长期投资入账： 借：长期股权投资 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 ②B公司2011年底实现240万元净收益，A公司应得股利48万元，则相应调整长期股权投资账户： 借：长期股权投资 480 000 贷：投资收益 480 000 ③A公司收到股利48万元时： 借：银行存款 480 000 贷：长期股权投资 480 000 这样，A公司采用成本法核算其长期股权投资，如果其应得股利在2011年底未分回，而是留在B公司作为追加投资，那么A公司已实现的投资收益48万元在其账面上就反映不出来，从而规避了企业的这部分所得税。 第三十二页，共七十四页。 6.2.2 税前扣除项目的税收筹划 企业所得税法规定，在计算应税所得额时准予从收入中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。 企业加强成本费用支出的筹划管理和控制，不仅可降低成本费用、减少资金支出，提高经济效益，而且可以合理合法地减少企业的纳税支出，取得节税利益。 第三十三页，共七十四页。 1.企业捐赠的税收筹划 企业为了提高其产品在市场上的竞争力，树立良好的社会形象，往往会发生捐赠的行为。捐赠采取的方式不同，抵税的金额也会不同。 纳税人进行捐赠是应当符合税法规定的要件，即应当通过特定的机构进行捐赠，而不能自行捐赠，应当用于公益性目的，而不能用于其他目的。通过符合税法要求的捐赠可以最大限度地降低企业的税收负担。如果企业当年的捐赠达到了限额，则可以考虑在下一个纳税年度再进行捐赠，或者将一次捐赠分成两次或多次进行。 另外，捐赠时还要考虑捐赠的方式。例如，如采用实物捐赠，还需要缴纳增值税，而现金捐赠则不需要缴纳增值税。 第三十四页，共七十四页。 利用捐赠的税收筹划图示 利润12%以内 公益领域 利用捐赠的税收筹划 如果超过12%，则考虑分两个年度捐赠 通过有资格的中介机构 第三十五页，共七十四页。 【实例6-9】某中小企业2013年和2014年预计会计利润分别为100万元和100万元，企业所得税率为25%，该企业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向贫困地区捐赠20万元。现提出三套方案，第一套方案是2013年底直接捐给某贫困地区；第二套方案是2008年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区；第三套方案是2013年底通过省级民政部门捐赠10万元，2014年初通过省级民政部门捐赠10万元。从纳税筹划角度来分析，其区别如下： 方案1：该企业2013年直接向贫困地区捐赠20万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为25万元（100×25%）。 方案2：该企业2