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分析：　　该项交易性金融资产的期末市价为2 200万元，其按照会计准则规定进行核算的、在20×6年资产负债表日的账面价值为2 200万元。　　因税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其在20×6年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为2 000万元。　　该交易性金融资产的账面价值2 200万元与其计税基础2 000万元之间产生了200万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额 第三十页，共七十二页。 2.可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。 税收：成本 【例】20×6年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为l 500万元。20×6年12月31日，其市价为l 575万元。　　 第三十一页，共七十二页。 分析：　　按照会计准则规定，该项金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为期末公允价值l 575万元。 　　因税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持其原取得成本不变，为1 500万元。　　该金融资产在20×6年资产负债表日的账面价值l 575万元与其计税基础1 500万元之间产生的75万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额。 第三十二页，共七十二页。 （四）其他资产，因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。 1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 会计：期末按公允价值计量 税收：以历史成本为基础确定 【例】A公司于20×6年1月1日将其某自用房屋用于对外出出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在20×6年12月31日的公允价值为900万元。 第三十三页，共七十二页。 分析： 该投资性房地产在20×6年12月31日的账面价值为其公允价值900万元，其计税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额，即其计税基础=750-750÷20×5=562.5（万元）。 该项投资性房地产的账面价值900万元与其计税基础562.5万元之间产生了337.5万元的暂时性差异，会增加企业在未来期间的应纳税所得额。 第三十四页，共七十二页。 2.其他各种资产减值准备 例：甲公司2007年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存账面价值为90万元；存货在出售时可以按其购入成本（账面余额）抵税100万元，所以，存货的计税基础为100万元。 第三十五页，共七十二页。 例题：A公司20×6年购入原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20×6年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在20×6年的期初余额为零。 分析： 该项原材料因期末可变现净值低于成本，应计提的存货跌价准备=5000-4000=1000万元。计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为4000万元 该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基础为5 000万元不变。 该存货的账面价值4000万元与其计税基础5000万元之间产生了1000万元的暂时性差异，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额。 第三十六页，共七十二页。 【例】甲公司20×6年12月31日应收账款余额为7500万元，该公司期末对应收账款计提了750万元的坏账准备。税法规定按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为零。 分析： 该项应收账款在20×6年资产负债表目的账面价值为6750万元（7500-750）。其计税基础=7500-37.5=7462.5（万元），计税基础7462.5万元与其账面价值6750万元之间产生的712.5万元暂时性差异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额。 第三十七页，共七十二页。 2．负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价